摘要:文章从纳税筹划的主要形式和纳税筹划与涉税违法行为的区别等方面对纳税筹划进行了探讨,以对纳税筹划进行合理的定位,增加人们对纳税筹划的认可度。
关键词:纳税筹划;含义;特点
纳税筹划是指纳税人在不违反法律的前提下,自行或委托代理人,通过对筹资、投资、经营、股利分配等活动中涉税事项进行策划和安排,来实现企业价值最大化。
一、纳税筹划的主要形式
(一)节税筹划
节税筹划是指企业在不违背法律本身且不违背法律立法精神的前提下,在国家法律及税收法规许可并鼓励的范围内,采用税法所赋予的税收优惠或选择机会,通过对筹资、投资、经营、股利分配等活动中涉税事项的策划和安排,通过减轻税收负担来实现企业价值最大化。根据前文所述,纳税筹划的目的不仅仅是为了减轻企业的税收负担,而是要追求企业价值最大化。因此最优的节税筹划也应以此为目标。也就是说,最优的节税筹划方案并不一定是税负最轻、纳税最少的方案,有时单纯地追求应纳税额的减少反而会导致企业整体利益的下降。所以节税筹划的终极目标应当是企业价值最大化。
节税筹划在企业不违背法律本身且不违背法律立法精神的前提下进行的,筹划活动本身及其后果与税法的本意相一致,这有利于加强税法的地位,从而使政府更加有效地利用税法来进行宏观调控,是值得提倡的行为。
(二)避税筹划
避税筹划强调的是不违背法律本身但违背了法律立法精神,是指企业利用法律的空白、漏洞或缺陷,通过对筹资、投资、经营、股利分配等活动中涉税事项的策划和安排,通过减轻税收负担来实现企业价值最大化。然而由于避税筹划违背了法律立法精神,所以风险性较大,是一种短期行为,最终难以实现企业价值最大化的目标。
避税筹划不违背法律本身,但违背了法律立法精神,遵循“法无明文不为罪”的原则,当然不符合政府的政策导向和意图,是政府所不提倡的。其成功意味着行为主体对法律漏洞与缺陷找得准确,促使政府弥补漏洞与缺陷,客观上使税法逐步得到完善。从这方面来说,避税筹划又有助于社会经济的进步与发展。
节税筹划是顺应立法精神的,避税筹划是违背立法精神的,这是两者的根本区别。节税筹划是完全符合政府的政策导向的,国家不但允许,而且鼓励,避税筹划是政府所不提倡的。
(三)税负转嫁筹划
税负转嫁筹划是指纳税人为了达到减轻税负的目的,通过价格的调整和变动,将税负转嫁给他人承担的经济行为。
典型的税负转嫁是在商品流通过程中,纳税人提高销售价格或压低购进价格,将税负转嫁给购买者或供应者。这便导致纳税人和负税人分离,纳税人是法律意义上的纳税主体,负税人(购买者或供应者)是经济上的承担主体,而国家的税收收入并不受到影响,因此政府对此一般持中立态度。
(四)涉税零风险筹划
涉税零风险筹划是指企业通过努力做到会计账目清楚,纳税申报正确,缴纳税款及时、足额,使其一般不会出现任何关于税收方面的处罚,即在税收方面是处在几乎零风险的状态中,或者是处在风险极小可以忽略不计的一种状态中。
涉税零风险筹划虽然不能为纳税人带来直接经济利益的增加额,但却能够为纳税人创造出一定的间接经济利益。这主要表现在:一是涉税零风险筹划可以避免涉税风险和损失的出现,从而避免了税务机关的经济处罚;二是纳税人实现涉税零风险还可以避免发生信誉损失,与此同时,好的纳税信誉有利于企业的经营;三是通过实现企业会计账目清楚,纳税申报正确,缴纳税款及时、足额等,会使税务机关对企业留下很好的纳税形象和印象,以至于能够获取税务检查以及税收优惠政策运用上的宽松待遇等等。这些都会有利于企业财务管理水平的提高,从而有利于企业价值最大化目标的实现和企业的长远发展。
涉税零风险筹划有利于形成良好的税收征纳环境,促进经济和社会和谐发展,因此政府对此非常提倡。
二、不同于纳税筹划的涉税违法行为
偷税是指纳税人采取伪造、变造、隐藏、擅自销毁账簿、记账凭证,在账簿上多列支出,不列、少列收入,或者进行虚假纳税申报的手段,不交或者少交应纳税款的行为。
逃税是指纳税人欠交应纳税款,采取转移或者隐匿财产的手段,致使税务机关无法追缴欠交税款的行为。
抗税是指纳税人以暴力、威胁方法拒不缴纳税款的行为。
骗税是指纳税人以假报出口,骗取国家出口退税款的行为。
三、与纳税筹划相关的概念之间的比较(见表1)
总之,明确界定纳税筹划及其相关概念,对于合理对纳税筹划进行定位、促进纳税筹划事业的发展具有重要意义。
参考文献:
1、艾华.税收筹划研究[M].武汉大学出版社,2006.
2、盖地.企业税务筹划理论与实务[M].东北财经大学出版社,2005.
(作者单位:山东经贸职业学院)