会计学习：现金流量表怎么编制系列（四）项目解析——“挤”出来的现金流！
可能大多数人在学习现金流量表编制的时候都是按照公式自己去套，由于不了解项目本身的由来，做对没对没有把握。现金流量表跟资产负债表除了勾稽关系之外，这几张表的构成间还有什么关系，为什么要这么体现，本文做一个剖析，为初学者解释现金流量表与其他主表间勾稽关系以及项目构成间的来龙去脉。
现金流量表的整体构架在“现金流量表怎么编制系列（二）各就各位”已经展示了，在系列二里是为了满足所有人的习惯，是按科目余额列示，同时备注了报表项目。由于我个人比较喜欢以表编表，因此我所有的项目都是取自资产负债表、利润表及附注，我更加强调的是报表项目，而不是科目，所以说报表每一个报表科目是核算什么内容必须要清楚，这些报表科目对应在现金流量表的项目都要明白。至于现金流量表的项目具体反映什么内容，我想这个应该不难理解，把“系列（二）”看明白就可以了。如果还不是很清楚，可以在我会计文件中下载准则、应用指南及注会的书看一下。
重要项目解析如下：（所有的期初、期末余额均为报表项目，且不考虑特殊事项）
1、 销售商品、提供劳务收到的现金
假设企业业务比较简单，本期企业营业收入100万，期初应收账款40万，期末20万，本期计提坏账准备5万，销项税 17万。
套公式应该是＝ 营业收入＋（ 应收账款期初余额-应收账款期末余额）—本期计提的坏账准备+销项税
=100+20-5+17=132 （万）
怎么来的？
我们可以想下，如果一个企业正常的销售收入，他们怎么做账？
业务发生时:
借：应收账款117
贷：营业收入 100
贷：应交税费-增值税-销项税 17
本期收回货款时:（本期为举例，特意设置为本期销款本期收回，实际上不一定是这样）
借：货币资金-银行存款 117
贷：应收账款 117
还要考虑的是，本期应收账款的减少（期初-期末数），可能是收回或者是提坏账。
实际上本期还有收回期初的应收账款15万，（40-20-5=15 万）
借：货币资金-银行存款 15
贷：应收账款 15
计提坏账 5万
借：资产减值损失 5
贷：应收账款-坏账 5
那我们现在就可以清楚的看出，上面的公式是什么意思了？现金流量刚好跟应收账款的贷方发生额剔除坏账准备的金额相等。实际上就是“挤出”一个应收账款的贷方所对应的是银行存款的金额。因为没有特殊事项的情况下（包括坏账），应收账款的贷方发生额对应的借方就是“银行存款”，这正是我们需要求出的“销售商品、提供劳务收到的现金”。上面一长串的公式就是在“挤”应收账款对应的银行存款部分。明白“挤”的道理了，什么核销、贴现、以非现金资产抵偿债务这些就好理解了。只要是应收账款、预收账款、应收票据、这些能“挤出”相对应的是企业正常销售行为产生的现金流的全部把他们算进来。至于坏账、以非现金资产抵偿债务这些实际上影响了项目金额的减少，但是不影响现金流的全部剔除去，剩下的就是“挤”得干干净净的销售收现现金流。
2、购买商品、接受劳务支付的现金
期初应付账款100万，期末应付账款20万，存货期初50万，本期采购100万，存货期末40万，存货跌价准备5万，进项税17万。
营业成本= （50+100-40 ）-5= 105
套公式：＝ 当期销售成本— (存货期初余额-存货期末余额) ＋(应付账款期初余额-应付账款期末余额)+存货跌价准准备+进项税
=105-10+80+5+17=197
先把涉及业务的所有分录写一遍
借：存货 100
应交税费17
贷：应付账款 117
本期支付加上支付期初的现金合并分录为：
借：应付账款 117+（100-20） =197
贷：货币资金-银行存款 197
借：资产减值损失 5
贷:存货-存货跌价准备 5
借：营业成本 105
贷：存货 105
观察下，现金流量刚好跟应付账款的借方所对应的贷方为货币资金的金额相等。似乎上面那一大串公式又是“挤”出一个应付账款借方数，在没有特殊事项的情况下，购买商品、接受劳务支付的现金就应该是“应付账款”借方发生额。同样是“挤”出来的！
怎么“挤”的？
我们可以再极端点举例，假设“存货期初、期末相等，应付账款期初、期末相等，没有跌价准备、没有特殊事项，没有进项税”，实际上本期购买商品、接受劳务支付的现金就是“营业成本”。那就可以理解成在“本期无税购进的存货本期全部支付款项，并且只有本期购进的存货实现销售并结转成本”，即本期采购付现=存货（借、贷方发生额）=应付账款（借、贷方发生额）=营业成本（借、贷方发生额）。
这也是回答了，为什么购买商品、接受劳务支付的现金要从“营业成本”、入手？”“营业收入”（同理）在实务中很难有“存货期初、期末相等，应付账款期初、期末相等，没有跌价准备、没有特殊事项，没有进项税”这种情况，你可以理解为正是因为不一定会有这些特殊情况，所有才有后面的一些公式对其修正。
那怎么修正？以存货为例，如果期末存货比期初存货减少，说明本期生产经营过程耗用的存货有一部分是期初的，耗用这部分存货并没有发生现金流出，如果期末存货比期初存货增加，说明当期购入的存货除耗用外，还剩余了一部分，这部分存货也发生了现金流出。我们还可以理解为，反正本期有耗用有结转成本，那我就可以理解成对营业成本的修正，没有结转我就理解成对营业成本为0时的修正。而这些所有的修正说的通俗点，不就是“挤”应付账款的借方发生额吗?
3、支付给职工以及为职工支付的现金
这一条我是单独写了一篇博文的叫“代扣代缴的个人所得税在现金流量表中怎么列示”，实际上看完后你会总结了，它同样摆脱不了“挤”应付职工薪酬借方发生额的命。因为应付职工薪酬借方通常就是反应的实际支付数。同时结合“财务报表各表之间及其与附注的勾稽关系介绍”里的第12、13条的特别提醒来看就完全明白了。
4、收到其他与经营活动有关的现金、可以参见“现金流量表编制中某些项目可以用净额列示吗”里面有很详细的描述。
5、购建固定资产、无形资产和其他长期资产支付的现金
以固定资产举例，固定资产期初100万，本期购进50万，本期折旧10万，期末140万，其中本期购进的50万，款项只支付40万，即期末应付账款中包含了10万应付采购固定资产的款项。
套公式：
=固定资产（期末-期初）+本期折旧-应付帐款（期末-期初）
=140-100+10-10
=40
具体的会计分录我就不写了，体会下这个公式，把本期折旧用很熟悉的“本期减少”替换
就可以有 购买固定资产支出 = 固定资产（期末-期初+本期减少）-应付账款（期末-期初）
=固定资产本期增加-应付帐款（期末-期初）
=应付账款贷方发生额--应付帐款（期末-期初）
=应付账款借方所对应的贷方为货币资金的数额
看看！这个是不是又是挤出来的！？
举这个例子的目的，重要的不是说明是“挤”字，是想说明，应付账款里要分清款项的性质，看哪些应付款项是属于经营活动的，哪些是属于投资活动的，不要混淆了。不然你完全套公式你会出错，特殊事项下，勾稽关系、项目里的公式全部被打破，更加不好理解！这就是我在“现金流量表怎么编制系列（二）各就各位”里没有把很多东西说死，用的更多的是“分析填列”，我们要知其然还要知其所以然！
现金流量表主表其他项目体现的思想都是差不多的，留给读者自己去思考。把其他的项目用“挤”的思想挤出来，一开始不好理解，但是“几”来“几”去就“挤”会了。挤出来的东西自己会很深刻，就算公式忘记了，自己还可以去想、去推。因此前面我说过那些公式你不需要记，这里我再给说下，如果这么“挤”你觉得费劲，那“挤”也可以不学，我后面还有方法教你搞定现金流量表。
现金流量表补充资料（附表），根据“现金流量表怎么编制系列（三）勾稽关系”都可以摆平它，重点想解释下，为什么附表那么多“加加减减”。
总的来说就是一句话就是调节“影响净利润但是不影响经营活动现金流”具体为：
(1)资产减值准备；固定资产折旧、油气资产折耗、生产性生物资产折旧；无形资产摊销；长期待摊费用摊销。
这四个项目属于没有发生现金支出的费用，应加回。影响净利润，不要说影响经营活动现金流，就是任何现金流都没有影响。
（2）处置固定资产、无形资产和其他长期资产的损失（减：收益）；固定资产报废损失；公允价值变动损失；财务费用；投资损失
这五个项目调整不属于经营活动的部分。影响净利润，但是影响的不是经营活动现金流，影响的是别的现金流。
（3）递延所得税资产减少（减：增加）；递延所得税负债增加（减：减少）；存货的减少（减：增加）；经营性应收项目的减少（减：增加）；经营性应付项目的增加（减：减少）
这五个项目资产类的“加减少，减增加”，负债类的“加增加，减减少”。 影响净利润但是不影响经营活动现金流。
别的不多说，加加减减也不要你去记住，还是以存货为例，举例解释一下。为什么要加，为什么要减
如果期末存货比期初存货减少（不考虑减值因素），说明本期生产经营过程耗用的存货有一部分是期初的存货，耗用这部分存货并没有发生现金流出，因结转成本在计算净利润时已经扣除，所以，在将净利润调节为经营活动现金流量时，应当加回。如果期末存货比期初存货增加，说明当期购入的存货除耗用外，还剩余了一部分，这部分存货也发生了现金流出，但在计算净利润时没有包括在内，所以，在将净利润调节为经营活动现金流量时，需要扣除。当然，存货的增减变化过程还涉及应付项目，这一因素在“经营性应付项目的增加(减：减少)”中考虑。本项目可根据资产负债表中“存货”项目的期初数、期末数之间的差额填列；期末数大于期初数的差额，以“－”号填列。如果存货的增减变化过程属于投资活动，如在建工程领用存货，应当将这一因素剔除。
以上内容是会律哥帮助初学者解释现金流量表项目的由来，现金流量表的编制方法很多，但是我个人还是比较赞同和鼓励大家用“以表编表”的思路去做，这样子很好理解也便于交流。
如果项目解析由于会律哥的表达有限还是让有朋友看不懂、不能理解没有关系，后面还有重头戏，不懂这个也可以帮你搞定现金流量表。