第四章 存货
第一节 存货的确认和初始计量
一、存货的概念
是指企业在日常活动中持有以备出售的产成品或商品，处在
生产过程中的在产品，在生产过程中或提供劳务过程中耗用的材料和物资等。 特征：
（1）企业持有存货的最终目的是为了出售（不论是供直接出售，还是需经过进一步加工后才能出售），而不是自用或消耗。这是存货最基本的特征，这一特征使存货明显区别于固定资产等长期资产。 （2）存货是一项具有实物形态的资产。作为存货，它以一定的物质实体而存在，是一项有形资产。这一特征，使存货与无物质实体的无形资产、应收账款等相区别。
（3）存货具有较强的流动性。
一项资产是否属于存货，关键看其目的和用途。比如企业拥有
的一辆汽车，如果是企业自己使用，则属于固定资产；如果是为了销售而储存，则应属于商品即存货。 1、原材料
指企业在生产过程中经加工改变其形态或性质并构成产品主要实体的各种原料、辅助材料、外购半成品（外购件）、修理用备件（备品备件）、包装材料、燃料等。 2、在产品
指企业正在制造尚未完工的生产物，包括正在各个生产工序加工的产品，和已加工完毕但尚未检验或已检验但尚未办理入库手续的产品。 3、半成品
指经过一定生产过程并已检验合格交付半成品仓库保
管，但尚未制造完工成为产成品，仍需进一步加工的中间产品。（但不包括从一个生产车间直接转给另一个生产车间继续加工的自制半成品以及不能单独计算成本的自制半成品。
4、产成品
指工业企业已经完成全部生产过程并验收入库，可以按
照合同规定的条件送交订货单位，或者可以作为商品对外销售的产品。
5、商品
指商品流通企业的商品，包括外购或委托加工完成验收
入库用于销售的各种商品。 6、包装物
指为了包装本企业商品而储备的各种包装容器，如桶、箱、瓶、坛、袋等。 7、低值易耗品
指不能作为固定资产的各种用具物品。 8、委托代销商品
指企业委托其他单位代销的商品。
注意：为建造固定资产而购入的各种材料、企业的特准储备物资不属于企业的存货。 二、存货的确认
1. 两个条件
a. 该存货包含的经济利益很可能流入企业。 b. 该存货的成本能够可靠地计量。 存货的确认条件：
符合存货的定义+存货确认的两个条件 2. 实际中a+b+定义 和 以所有权归属为标准
法定所有权属于企业的一切物品，不能其存放在何处或处于何
种状态，都应确认为企业的存货，反之，凡是法定所有权不属于企业的物品，即使存放在本企业，也不属于企业的存货。
3、关于存货确认的说明： （1）关于代销商品
为了加强受托方对代销商品的核算和管理，也要求受托方
对其受托代销商品纳入账内核算。 （2）关于在途存货
应作为购货方的存货而不应再作为销货方的存货。 （3）关于购货约定
不能作为购入方的存货，也不确认有关负债和费用。
三、存货的分类
（一）按照企业的性质和经济用途分类
1、商品流通企业存货 2、制造业存货
（原材料、周转材料（包装物、低值易耗品）、自制半成品、在产品、
产成品、委托加工物资、委托代销商品） 3、其他行业存货
(二) 存货按存放地点分类 1. 库存存货 2. 在途存货 3. 加工中的存货
（三）存货按其来源分类
外购存货、自制存货、委托外单位加工完成的存货、投资者投
入的存货、接受捐赠的存货、非货币性交易取得的存货、债务重组取得的存货和盘盈存货等 四、存货的范围 1、库存待售存货。 2、库存待消耗的存货。
3、生产经营过程中使用以及处在加工过程中的存货。
4、购入的正在运输途中的和已运到但尚未办理验收入库手续的存货。 5、委托其他单位加工、代销的存货。 关于存货的范围的说明：
（1）关于代销商品的归属
代销商品应作为委托方的存货处理。
但为了使受托方加强对代销商品的核算和管理，企业会计准则
要求受托方将其受托代销的商品在资产负债表的存货项目中加以反映，并将与受托代销商品对应的代销商品款作为一项负债反映。 （2）关于在途商品等项目的处理
应作为购货方的存货，而不应再作为销货方的存货 （3）关于购货约定问题
不作为购入方企业的存货处理。
五、存货的计量 （一）收入存货的计价 1、外购存货的计价
买价+运杂费+运输途中的合理损耗+入库前的挑选整
理费用+应负担的各种税金（含进口关税）
原材料、商品、低值易耗品等通过购买而取得的存货的成本
由采购成本构成。
存货的采购成本=购买价款＋相关税费＋（运输费、装卸费、保险费）＋其他可归属于存货采购成本的费用（存货采购过程中发生的仓储费、包装费、运输途中的合理损耗、入库前的挑选整理费） 商品流通企业在采购过程中发生的运输费、装卸费、保险费以及其他可归属于存货采购成本的费用等，应当计入存货的采购成本，也可以先进行归集，期末再根据所购商品的存销情况进行分摊。对于已售商品的进货费用，计入当期损益（销售费用）；对于未售商品的进货费用，计入期末存货成本。如进货费用金额较小的，可以在发生时直接计入当期损益（销售费用）。
对于采购过程中发生的物资毁损、短缺等，除合理的损耗计入采购成本外，应区别不同情况进行
会计处理：
（1）应从供应单位、外部运输机构等收回的物资短缺或其他赔款，
冲减物资的采购成本；
（2）因遭受意外灾害发生的损失和尚待查明原因的途中损耗，
不得增加物资的采购成本，应暂作为待处理财产损溢进行核算，在查明原因后再作处理。
【例题1】乙工业企业为增值税一般纳税企业。本月购进原材料200公斤，货款为6000元，增值税为1020元；发生的保险费为350元，入库前的挑选整理费用为130元；验收入库时发现数量短缺10%，经查属于运输途中合理损耗。乙工业企业该批原材料实际单位成本为每公斤（ ）元。 （2006年考题）
A.32.4
B.33.33 C.35.28 D.36
【答案】D
【解析】 购入原材料的实际总成本＝6000+350+130＝6480（元） 实际入库数量＝200×（1-10%）＝180（公斤）
乙工业企业该批原材料实际单位成本＝6480/180＝36（元/公斤）。 2007年9月4日
2、自制存货的计价
指制造过程中发生的各种实际支出
直接材料、直接人工、制造费用及其他直接费用 3、委托外单位加工存货的计价
实际耗用的成本+加工费+往返运杂费+相关税金 4、投资者投入存货的计价
按投资合同或协议约定价值作为实际成本，但合同或协议约
定价值不公允的除外。
5）接受捐赠的存货的计价 1）有凭据的
凭据上的金额+应支付的税费 2）无凭据
参照同类或类似存货的市场价格+相关税费
不存在活跃市场的，按其预计未来现金流量现值，作为实际成本。 （6）债务重组方式取得存货的计价
（7）以非货币性交易方式换入存货的计价 （8）盘盈存货的计价
按照同类或类似存货的市场价格入帐
第二节 发出存货的计价方法
（1）先进先出法
是假定先入库的存货先发出
（2）加权平均法（全月一次加权平均法） a. 一个月只算一次平均单价 b. 平时只登记数量，不登记单价和金额 c. 月末才计算发出存货的成本 例：
3月1日 购入 300kg, 1元/kg 3月10日 购入 200kg,1.5元/kg 3月20日 发出 100kg , 本月无其他业务发生 （1）在先进先出法下
发出存货价值=100x1=100(元) （2）加权平均法下
平均单价=(300x1+200x1.5)/(300+200)=1.2 发出存货价值=100x1.2=120
(3)移动加权平均法
每进一次货，就算一次加权平均单价。 注：后进先出法（取消）
(4)个别计价法
假设成本流转与实物流转相一致
（3）移动加权平均法
平均单价=(300x1+200x1.5)/(300+200)=1.2
发出存货价值=100x1.2=120
2、存货按计划成本计价
计划成本计价法，是指对企业每种存货的收入、发出和结存，
都采用计划成本进行日常核算。同时将实际成本与计划成本的差额另行设置有关成本差异账户（如―材料成本差异‖账户）反映，期末计算发出存货和结存存货应分摊的成本差异，将发出存货和结存存货由计划成本调整为实际成本的一种计价方法。
实际成本>计划成本的差额 超支差异； 实际成本
存货成本差异率=（期初结存存货成本差异+本期收入存货成本差异）/（期初结存存货计划成本+本期收入存货计划成本）×100%
[例4-4] 某企业月初库存存货的计划成本为24 000元，本月收入存货
的计划成本为39 200元，本月收入存货的实际存货成本为39 800元，本月发出存货的计划成本为60 000元，存货成本差异的月初数为284元（节约）。请计算本月存货成本差异率及发出存货应负担的成本差异。
本月存货成本差异率
=（-284+600）/（24 000+39 200）×100%= 0.5% 本月发出存货应负担的成本差异 =60 000×0.5%=300（元）
本月月末库存存货应负担的成本差异
=（24 000+39 200－60 000）×0.5%=16(元)
本月发出存货的实际成本 =60 000+300=60 300（元） 本月月末库存存货的实际成本 =3 200+16=3 216（元）
1. 发出材料应负担的成本差异
a. 必须按月分摊，不得在季末或年末一次计算
课堂练习 某企业―原材料‖帐户期初结存材料的计划成本为
20,000元，―材料成本差异‖期初借方300元，本月购入材料计划成本为30,000元，该材料的实际成本为29,200元，本月发出材料的计划成本为35 000元。计算发出和结存材料的实际成本。 本月材料成本差异率
=[+300+(29,200-30,000)]/(20,000+30,000)x100%=-1% 发出材料应负担的差异额=35 000×(-1%)
=-350（元）
结存材料应负担的差异额=(20,000+30,000-35,000)x(-1%)= -150(元) 结存材料的实际成本=(20,000+30,000-35,000)+ (-150)=14,850(元)
3、毛利率法 P75
毛利率法是根据本期实际销售净额乘以上期实际（或本期计划）毛利
率匡算本期销售毛利，据以计算发出存货成本和期末库存存货成本的一种方法。计算公式如下：
毛利率=销售毛利÷销售净额×100% 销售净额=商品销售收入－销售折让 销售毛利=销售净额×毛利率 销售成本=销售净额－销售毛利
期末存货成本=期初存货成本+本期购货成本-本期销货成本
[例4-5] 某商场2008年9月的期初存货成本2 000元，本月购进18
900元，本月的销售收入32 300元，发生的销售折让为7 500元，该类商品上月的毛利率为25%。请计算本月已销商品成本和库存商品成本。
本月销售净额=32 300－7 500=24 800（元） 本月销售毛利=24 800×25%=6 200（元） 本月销售成本=24 800-6 200=18 600（元） 库存商品成本=2 000+18 900-18 600 =2 300（元）
采用毛利率法应以各月毛利率相对稳定为前提，且使用时可以不必对
存货进行实地盘点。因而这一方法是商品流通企业，特别是批发企业常用的计算本期商品销售成本和期末库存商品成本的方法
4、零售价法 P76
零售价法是指用成本与零售价的百分比计算期末存货成本的一种方
法。计算公式如下：
成本率=（期初存货成本+本期购货成本）÷（期初存货售价+本期购货售价）×100%
期末存货成本=期末存货售价总额×成本率
本期销售成本=期初存货成本+本期购货成本-期末存货成本 [例4-6] 某商厦2008年9月的期初存货成本28 000元，售价总
额42 000元；本期购货成本140 000元，售价总额198 000元；本期销售收入180 000元。请计算期末存货成本和本期销货成本。
成本率=（28 000+140 000）/（42 000+198 000）×100%=70% 期末存货售价总额=42 000+198 000－180 000 =60 000（元） 期末存货成本=60 000×70%=42 000（元） 本期销售成本=28 000+140 000－42 000 =126 000（元）
零售价法广泛运用于商业零售企业，因为这些商业零售企业除对商品
进行标价外，同时还按成本和零售价登记购货记录，这就为按零售价法提供了可能。
第三节 原材料按实际成本的核算
一、原材料按实际成本计价的核算
账户设置
原材料
在途物质(材料采购)
(一) 原材料增加的核算
（1）外购原材料 A. 材料已入库 借：原材料
应交税费—应交增值税（进项税额） 贷：银行存款 应付票据 应付帐款 …
B. 材料未入库
借：在途物资(材料采购) 应交税费—…(进…) 贷：银行存款 应付票据
应付帐款 …
C. 材料已到，因发票帐单未到而未付款 a 、月中，不做账务处理
b 、月末，应估价入帐， 月末
借：原材料 xxx
贷：应付帐款—暂估应付帐款 xxx 下月初
借：应付帐款—暂估应付帐款 xxx 贷：原材料 xxx
注：外购存货的运费，允许抵扣的进项税额为：进项税额费x7%
=运
[例4-7] 某企业为增值税一般纳税人，2008年9月1日购进材料一批，增值税专用发票列明材料价款82 500元，增值税额为14 025元，发票等结算凭证已经收到，货款已经通过银行转账支付，材料已验收入库。企业的账务处理如下：
借：原材料 82 500
应交税费——应交增值税（进项税额）14 025
贷：银行存款 96 525
[例4-8] 某企业为一般纳税人，2008年9月3日向B 公司购入一批材料，取得的增值税专用发票上注明的材料价款为10 000元，增值税额为1 700元，发票等结算凭证已收到，货款已经支付，但材料尚未到达。企业的账务处理如下：
借：在途物资——B 公司 10 000
应交税费——应交增值税（进项税额） 1 700
贷：银行存款 11 700
上述材料到达并验收入库时，再做如下的账务处理
借：原材料 10 000
贷：在途物资——B 公司 10 000
[例4-9] 假设购入材料的业务，材料已经运到并验收入库，但发票账单等结算凭证到月末仍未到达，货款尚未支付。月末按暂估价入账，暂估价为10 530元。企业的账务处理如下：
（1）当月月末，按暂估价入账
借：原材料 10 530
贷：应付账款——-暂估应付账款 10 530
（2）下月初，（有变化）
借：应付账款——暂估应付账款 10 530
贷：原材料 10 530
（3）下月10日发票账单已到，材料买价为10 000元，增值税1 700
元，货款用银行存款支付
借：原材料 10 000
应交税费——应交增值税（进项税额）1 700
贷：银行存款 11 700
D. 外购材料发生短缺与毁损
1）属于途中合理损耗，应计入材料的采购成本
务处理>
2）属于供应单位发货等原因造成的损耗
a. 货款未结算，按实收部分付款
b. 货款已结算，收料时发现短缺
借：应付帐款
贷:在途物资(材料采购)
应交税费—应交增值税(进项税额转出)
3) 属于运输机构或过失人造成的损耗
借：其他应收款
贷：在途物资(材料采购)
应交税费—应交增值税(进项税额转出)
4）属于自然灾害、意外事故或尚待查明原因
的短缺
a. 首先
借：待处理财产损溢
—待处理流动资产损溢
贷：在途物资(材料采购)
应交税费—应交增值税(进项税额转出)
b. 查明原因后
借：应付帐款
其他应收款—xxx 运输机构
—xxx 保险公司
—xxx 过失人
营业外支出
管理费用
贷：待处理财产损溢 — 待处理流动资产损溢
（4）采用预付货款的方式采购材料（不讲）
1、预付货款
借：预付账款
贷：银行存款
2、购入材料验收入库
借：原材料
应交税费——应交增值税（进项税额）
贷：预付账款
3、补付货款
借：预付账款
贷：银行存款
4、退回多付的货款
借：银行存款
贷：预付账款
（5）购入材料超过正常信用条件延期支付（如分期付款购买材料），实质上具有融资性质
借：原材料（或在途物资）
应交税费——应交增值税（进项税额）
未确认融资费用
贷：长期应付款
2、自制原材料或委托外单位加工的材料
借：原材料
贷:生产成本
借：原材料
贷：委托加工物资
3. 接受投资者投入的原材料
借：原材料
应交税费—应交增值税（进项税额）
贷：实收资本（或股本）
资本公积
4. 接受捐赠的原材料（参考）
借:原材料
应交税费——应交增值税（进项税额）
贷:营业外收入
5、从生产中回收废料
借：原材料
贷：生产成本
8、 小规模纳税人，以及购入原材料不能取得增值税专用发票的一般
纳税人，按购入材料应支付的金额
借：原材料
贷：银行存款
应付账款
应付票据
（二）原材料减少的核算
1、企业生产经营领用、加工发出的原材料
借：生产成本—基本生产成本
—辅助生产成本
制造费用
管理费用
其他业务成本
委托加工物资
销售费用
在建工程
应付职工薪酬
贷：原材料
同时
借：在建工程
应付职工薪酬
贷：应交税费—应交增值税(进项税额转出)
例4-10 P80
[例4-10] 某企业对原材料采用实际成本核算，2008年9月，
会计部门编制全月―发出材料汇总表‖。企业的账务处理如下：
借：生产成本 98 400
制造费用 1 800
管理费用 4 500
委托加工物资 50 000
在建工程 93 834 （80 000+200）×1.17
其他业务成本 1 500
销售费用 1 800
贷：原材料 238 200
应交税费
——应交增值税（进项税额转出） 13 634
2、出售原材料
借：银行存款（或应收账款）
贷：其他业务收入
应交税费——应交增值税（销项税额）
月度终了，结转其成本
借：其他业务成本
贷：原材料
3、基建部门、福利部门、对外捐赠领用原材料
借：在建工程
应付职工薪酬
营业外支出
贷：原材料
应交税费——应交增值税（进项税额转出）
第四节 原材料按计划成本计价 P58
1. 会计科目 材料采购
原材料
材料成本差异
2、原材料收入的总分类核算 P84
1. 外购原材料
A. 采购材料时
借：材料采购
应交税费—应交增值税(进项税额)
贷：银行存款
应付票据
应付帐款
B. 材料验收入库
借：原材料
贷：材料采购
C. 结转差异
1）超支 借：材料成本差异
贷：材料采购
2）节约 借：材料采购
贷：材料成本差异
注：B 、C 两步可合为一步
借：原材料
借（贷）：材料成本差异
贷：材料采购
D. 材料已到，发票帐单未到
• 月中不进行帐务处理
• 月末，先按计划成本暂估入帐
借：原材料 xxx
贷：应付帐款—暂估应付帐款 xxx 下月初再冲回
借：应付帐款—暂估应付帐款 xxx 贷：原材料 xxx
[例4-11] 某企业为增值税一般纳税人，增值税率为17％。材料按计划
成本核算，甲材料计划单位成本为80元／千克。2008年9月16日，该
企业从本市购入甲材料7 500千克，增值税专用发票上注明的材料价
款为615 000元，增值税额为104 550元。企业已用银行存款支付材料
价款及增值税。材料已验收入库。企业的账务处理如下：
（1）付款时
借：材料采购——甲材料 615 000
应交税费
——应交增值税（进项税额） 104 550
贷：银行存款 719 550
（2）材料验收入库，按计划成本结转
借：原材料——甲材料 600 000
贷：材料采购——甲材料 600 000
同时结转入库材料的成本差异（超支差异）
借：材料成本差异 15 000
贷：材料采购——甲材料 15 000
[例4-12] 某企业9月4日向龙江公司购入甲材料一批，专用发票上列明材料价款3 000元、增值税额510元。9月30日收到该批材料并验收入库，其计划成本为3 100元。企业的账务处理如下：
（1）9月4日付款时
借：材料采购——甲材料 3 000
应交税费－应交增值税（进项税额） 510
贷：银行存款 3 510
（2）9月30日材料验收入库，按计划成本结转
借：原材料——甲材料 3 100
贷：材料采购—— 甲材料 3 100
同时结转入库材料的成本差异（节约差异）
借：材料采购——甲材料 100
贷：材料成本差异 100
[例4-13] 假设[例4-12]中购入材料的业务，材料已经运到并验收入库，但发票账单等结算凭证到月末仍未到达，货款尚未支付。月末按计划价暂估入账。企业的账务处理如下：
9月月末，按计划价暂估入账
借：原材料 31 000
贷：应付账款——暂估应付账款 31 000
10月初，再冲回
借：应付账款——暂估应付账款 31 000
贷：原材料 31 000
E. 预付款购料 （不讲）
1）外购材料预付货款时
借：预付帐款
贷：银行存款
2）收到材料验收入库时
借：材料采购
应交税费—应交增值税(进项税额)
贷：预付帐款
3）材料按计划成本入库并结转差异时
借：原材料
借(贷) ：材料成本差料
贷：材料采购
F ：外购材料短缺和毁损
a. 属于途中合理损耗计入采购成本，不需单独再做
帐务处理
b. 索赔
借：应付帐款
其他应收款
贷：材料采购
应交税费—应交增值税(进项税额转出) c.(1)自然灾害、意外事故和尚待查明原因的损失
部分
借：待处理财产损溢—待处理流动资产损溢
贷：材料采购
应交税费—应交增值税(进项税额转出)
(2)查明原因报经批准后
借：其他应收款——xx 过失人
——xx 保险公司
应付帐款
营业外支出——非常损失
管理费用 贷：待处理财产损益
—待处理流动资产损溢
3. 自制原材料
借：原材料
借(贷) ：材料成本差异
贷：生产成本
4. 投资者投入的原材料
借：原材料
应交税费—应交增值税(进项税额)
借(贷) ：材料成本差异
贷: 实收资本
（二）原材料减少的核算
a. 结转发出材料的计划成本
借：生产成本—基本生产成本
—辅助生产成本
制造费用
管理费用
销售费用
贷：原材料
b. 结转发出材料应负担的成本差异
借（贷）：生产成本—基本生产成本
—辅助生产成本 制造费用
管理费用
销售费用
贷（借）：材料成本差异
[例4-14] 某企业对原材料采用计划成本核算。2008年11月，企业财会部门对消耗的甲材料进行汇总，编制―发料凭证汇总表‖，在表中列明：基本生产车间领用83 000元，辅助生产车间领用25 000元，车间管理部门领用3 800元，厂部管理部门领用6 200元，销售部门领用1 000元。本月该材料的成本差异率为1%。企业的账务处理如下：
（1）月末，根据―发料凭证汇总表‖结转发出材料的计划成本
借：生产成本——基本生产成本 83 000
——辅助生产成本 25 000
制造费用 3 800 管理费用 6 200
销售费用 1 000
贷：原材料 119 000
（2）月末，结转发出材料应负担的成本差异（超支差异） 借：生产成本——基本生产成本 830
——辅助生产成本 250 制造费用 38 管理费用 62 销售费用 10
贷：材料成本差异 1 190
第五节 周转材料
一、低值易耗品 P65
（一）低值易耗品的概念、分类及特点 1、概念
低值易耗品是指单位价值较低，使用年限较短，不能作为固定资
产的各种用具物品，如工具、管理用具、玻璃器皿，以及在经营过程中周转使用的包装容器等。 2、分类
（1）一般工具，如生产上用的刀具、量具、夹具、模型等。
（2）专用工具，如专门用于制造某一特定产品或仅在某道工序中使用的刀具、夹具、专用模型等。
（3）管理用具，指企业管理中的各种家具用具、办公用品等 （4）替换设备，指容易损坏或磨损或为制造不同产品需要替换的各
种设备，如浇铸钢锭用的钢锭模型等。
（5）劳动保护用品，指为了安全生产而发给劳动者作为劳动保护用
的工作服、工作鞋和各种防护用品等。 （6）其他低值易耗品
（二）低值易耗品的核算特点
1、领用后可以较长时间使用，报废时有残值 2、低值，易耗
二、低值易耗品的核算 P88 （一）账户设置
低值易耗品（周转材料——低值易耗品）
（二）收入低值易耗品的核算
[例4-15] 某企业购进办公桌10只，每只600元，货款以转账支票付讫。办
公桌已由仓库验收入库。企业对低值易耗品采用实际成本核算。企业的账务处理如下： 借：周转材料
——低值易耗品——在库低值易耗品 6 000 贷：银行存款 6 000
1. 一次转销法
就是在领取低值易耗品时，一次性将其价值计入有关的费用成本中的方法。 a. 领用时
借：制造费用 管理费用
借（贷）：材料成本差异 贷：低值易耗品
（或周转材料——低值易耗品） b. 发生修理费时 借：制造费用 管理费用 贷：原材料
银行存款
c. 报废残值冲减有关成本、费用帐户 借：原材料 银行存款 贷：制造费用 管理费用
[例4-16] 某企业第一生产车间领用专用工具一批，实际成本1 000元，
当月专用工具报废，残值100元，已做废料入库。企业的账务处理如下：
（1）领用时一次摊销专用工具的价值 借：制造费用 1 000
贷：周转材料——低值易耗品 1 000 （2）报废时
借：原材料——废料 100 贷：制造费用 100
如果采用计划成本核算，假设领用专用工具的计划成本为1 200元，当月低值易耗品成本差异率为1%。则企业的账务处理如下：
（1）领用时，专用工具按计划价一次摊销 借：制造费用 1 200
贷：周转材料——低值易耗品 1 200
（2）月末结转领用专用工具应分摊的差异（超支差异）时 借：制造费用 12 贷：材料成本差异 12 （3）专用工具报废时
借：原材料——废料 100 贷：制造费用 100
2. 五五摊销法
1）定义
领用时，摊销其价值的一半， 报废时，再摊销其价值的另一半。 2）会计科目
周转材料——低值易耗品——在库低值易耗品
+ - 余额
——在用低值易耗品
+ - 余额
——低值易耗品摊销
注销报废低值易 在用低值易耗品的摊销额 耗品的已摊销额
余额表示在用低值易耗 品的累计摊销额
“在用低值易耗品”借方余额-“低值易耗品摊销”贷方余额=“在用低值易耗品”摊余价值（即净值）
3）帐务处理
（1）领用时，由在库 在用 借：周转材料
——低值易耗品—在用低值易耗品 M 贷：周转材料
——低值易耗品—在库低值易耗品 M 同时，摊销其价值的一半
借：制造费用（管理费用、销售费用） 50%M 贷：周转材料
——低值易耗品—低值易耗品摊销 50%M （2）报废时摊销其价值的另一半
借：制造费用（管理费用、销售费用） 50%M
贷：低值易耗品——低值易耗品摊销 50%M
收回残料m
借：原材料 m
贷：制造费用（管理费用、销售费用） m
（3）注销报废价值 借：周转材料
——低值易耗品——低值易耗品摊销 M 贷：周转材料
——低值易耗品——在用低值易耗品 M （4）结转报废低值易耗品应负担的成本差异 n% 借(贷）：制造费用(管理费用、销售费用) M ×n% 贷（借）：材料成本差异
——低值易耗品 M
×n%
【例4－17】 某企业领用管理用具一批，计划成本8 000元，低值易
耗品的成本差异率为2％。使用2个月后全部报废，收回残料变卖现金200元。企业的账务处理如下。 （1）领用低值易耗品时
① 低值易耗品由在库转为在用时，作会计分录如下： 借：周转材料
——低值易耗品——在用低值易耗品 8 000 贷：周转材料
——低值易耗品——在库低值易耗品 8 000 ②领用时，摊销其价值的50％，作会计分录如下：
借：管理费用 4 000 贷：周转材料
——低值易耗品——低值易耗品摊销 4 000
（2）低值易耗品报废时
①摊销报废低值易耗品价值的另一半。作会计分录如下：
借：管理费用 4 000 贷：周转材料
——低值易耗品——低值易耗品摊销 4 000 ②报废低值易耗品收回残值。作会计分录如下： 借：库存现金 200 贷：管理费用 200 ③同时注销报废低值易耗品已摊销数： 借：周转材料
——低值易耗品——低值易耗品摊销 8 000 贷：周转材料
——低值易耗品——在用低值易耗品 8 000
④结转报废低值易耗品应负担的成本差异（超支差异）： 借：管理费用 160 贷：材料成本差异——低值易耗品 160
课堂练习 本月生产车间领用一批工具，计划成本9,000元。同时报
废以前月份领用的工具一批，计划成本6,000元，收回残料作价300元入库，本月报废低值易耗品的材料成本差异率为1%。 （1）领用低值易耗品时 借：周转材料
——低值易耗品——在用低值易耗品 9,000 贷：周转材料
——低值易耗品——在库低值易耗品 9,000
同时
借：制造费用 4,500 贷：周转材料
——低值易耗品——低值易耗品摊销 4,500 (2)报废以前月份领用的工具 收回残料
借：原材料 300 贷：制造费用 300
同时摊销报废低值易耗品价值的另一半 借：制造费用（6000x50% 3 000 贷：周转材料
——低值易耗品——低值易耗品摊销 3 000
(3)注销报废价值 借：周转材料
——低值易耗品——低值易耗品摊销
(3000+3000) 6 000 贷：周转材料
——低值易耗品——在用低值易耗品
6
000
(4)结转报废低值易耗品应负担的成本差异 借：制造费用 (6,000x1% ) 60
贷：材料成本差异——低值易耗品 60
二、包装物 P63
（一）包装物的概念及范围 1. 定义
是指为了包装本企业商品而储备的各种包装容器。如：桶、箱、瓶、坛、袋等。 包括：
1）生产过程中用于包装产品作为产品组成部分的包装物 2）随同商品出售而不单独计价的包装物 3）随同商品出售而单独计价的包装物 4）出租或出借给购买单位使用的包装物
2. 注意
1）各种包装材料 应作为原材料核算
2）用于储存和保管商品、材料而不对外出售、出租、出借的
包装物。应分别作为固定资产和低值易耗品核算。
3）单独列作企业商品、产品的自制包装物品， 应在―库存商品‖账户核算。
（二）包装物的核算 P91 A. 会计科目
包装物（周转材料——包装物）
注：包装物不多的企业，也可以不设置本账户，将包装物直
接并入“原材料”账户核算。
B. 帐务处理
1. 生产过程中领取包装物 借：生产成本
借（贷）：材料成本差异
贷：周转材料——包装物
[例4-19] 某企业第一生产车间领用包装物木箱一批，用于包装本
企业产品，实际成本为2 500元。企业的账务处理如下： 借：生产成本 2 500
贷：周转材料——包装物 2 500 2. 随同产品出售不单独计价的包装物 借：销售费用
借（贷）：材料成本差异 贷:周转材料——包装物
[例4-20] 某企业销售产品，领用不单独计价的包装物，计划成本2 000
元，实际成本1 800元。企业的账务处理如下： （1）结转出售包装物的计划成本时 借：销售费用 2 000
贷：周转材料——包装物 2 000 （2）结转出售包装物应负担的成本差异（节约差异）时 借：材料成本差异——包装物成本差异 200
贷：销售费用 200
3. 随同产品出售单独计价的包装物 1) 取得收入时 借：银行存款 贷：其他业务收入
应交税费—应交增值税(销项税额) 2) 结转成本
借：其他业务成本 借（贷）：材料成本差异
贷：周转材料——包装物
[例4-21] 某企业销售产品时，领用单独计价的包装物木箱一批，
实际成本3 000元，木箱的售价3 400元，款项存入银行。企业的账务处理如下：
（1）结转出售包装物的实际成本时 借：其他业务成本 3 000
贷：周转材料——包装物 3 000 （2）收到销售包装物款项时 借：银行存款 3 978 贷：其他业务收入 3 400
应交税费——应交增值税（销项税额） 578 4. 出租、出借的包装物 a. 收取押金时 借：银行存款 贷：其他应付款
b. 摊销时
（1）一次转销法 借：销售费用
其他业务成本 借（贷）：材料成本差异 贷：周转材料——包装物
c. 收取租金时
借：银行存款 贷：其他业务收入
应交税费—应交增值税(销项税额) d. 发生修理费时 借：销售费用 其他业务成本 贷：银行存款 原材料 e. 退回押金 借：其他应付款
贷：其他应收款 银行存款
f. 没收押金 借：其他应付款 贷：其他业务收入
应交税费—应交增值税(销项税额) 若没收押金收入应交消费税的 借：其他业务成本
贷：应交税费—应交消费税
g 、对于逾期未退回包装物没收的加收的押金 借：其他应付款
贷：应交税费（增值税、消费税） 营业外收入
[例4-22] 某企业出租给购货单位新包装物木箱一批，实际成本3
000元，收取租金800元，同时收取押金3 200元，款项存入银行。企业的账务处理如下： （1）领用新包装物时
借：其他业务成本 3 000
贷：周转材料——包装物 3 000 （2）收到租金时
借：银行存款 800
贷：其他业务收入 683.76 应交税费——应交增值税（销项税额） 116.24 （3）收到押金时
借：银行存款 3 200
贷：其他应付款 3 200
（2）五五摊销法
a、五五摊销法：是在领用包装物时摊销其成本的50%，
在包装物报废时再摊销余下的50%。 b 、账户设置
周转材料——包装物——库存未用包装物
——库存已用包装物
——出租包装物
——出借包装物
——包装物摊销
C 、账务处理
1）出租、出借包装物时
借：周转材料——包装物
——出租包装物 M
——出借包装物 M
贷：周转材料——包装物
——库存未用包装物 M
同时：
借：其他业务成本 50%M
销售费用 50%M
贷：周转材料——包装物
——包装物摊销 50%M
2) 包装物报废时如果有残值，根据其残值
借:原材料等账户 m
贷：其他业务成本 m （出租）
销售费用 m （出借）
3）出租、出借包装物或库存已用的包装物报废时，摊销包装物成本余下的50%
借：其他业务成本 50%M
销售费用 50%M
贷:周转材料
——包装物——包装物摊销 50%M
同时注销出租、出借包装物或库存已用包装物的成本及其已摊销价值
借：周转材料——包装物——包装物摊销 M
贷：周转材料——包装物——出租包装物
——出借包装物
——库存已用包装物
采用计划成本核算的企业，月度终了，应结转当月领用包装物应分摊的成本差异，
借（贷）：其他业务成本
销售费用
贷（借）：材料成本差异
价值较低的包装物，其成本差异也可以在报废的月末一次分摊结转。
在出租和出借包装物收回入库时，则应按包装物成本， 借：周转材料——包装物——库存已用包装物
贷：周转材料——包装物——出租包装物
——出借包装物
[例4-23] 某企业发出新包装物50件，出租给A 公司，计划成本5 000元，采用五五摊销法。每月租金1 000元，收取押金6 000元（每件押金120元）。企业的账务处理如下：
（1）发出包装物时
借：周转材料——包装物
——出租包装物 5 000
贷：周转材料——包装物
——库存未用包装物 5 000
同时摊销其价值的50%
借：其他业务成本 2 500
贷：周转材料
——包装物——包装物摊销 2 500 （2）收到租金时
借：银行存款 1 000
贷：其他业务收入 854.70 应交税费——应交增值税（销项税额）145.30
（3）收到押金时
借：银行存款 6 000
贷：其他应付款 6 000
[例4-24] 依上例4-23，公司退回包装物30件，其余20件已无法退回。企业的账务处理如下：
（1）30件包装物退回入库时
借：周转材料
——包装物——库存已用包装物 3 000
贷：周转材料
——包装物——出租包装物 3 000
（2）没收逾期未退还的包装物押金时
借：其他应付款 （20×120） 2 400
贷：其他业务收入 2051.28
应交税费——应交增值税（销项税额）348.72
（3）其余押金退回时
借：其他应付款 （30×120） 3 600
贷：银行存款 3 600
（4）无法收回的20件包装物，作报废处理，摊销报废的20件包装物成本余下的50%时
借：其他业务成本 （20×100×50%） 1 000
贷：周转材料——包装物——包装物摊销 1 000
同时，注销报废的20件包装物的成本（即出租的20件包装物的账面数） 借：周转材料——包装物——包装物摊销 2 000
贷：周转材料——包装物——出租包装物 2 000
（5）假定包装物成本差异率为-2%，20件包装物报废时，应结转其应负担的成本差异（节约差异）
借：材料成本差异——包装物成本差异 40
贷：其他业务成本 [20×100×(-2%）] 40
[例4-25] 依例4-24，如收回的30件包装物中，有5件不能使用，作报废处理，残值50元，作原材料入库。其余25件需要进行维修，维修费200元以现金支付。企业的账务处理如下：
（1）不能使用的5件包装物报废时，应摊销报废的5件包装物成本余下的50%
借：其他业务成本 （5×100×50%） 250
贷：周转材料——包装物——包装物摊销 250
同时，注销报废的5件包装物的成本（即库存已用的5件包装物的账面数）
借：周转材料
——包装物——包装物摊销 （5×100） 500
贷：周转材料
——包装物——库存已用包装物 500
（2）5件包装物报废时，应结转其应负担的成本差异（节约差异） 借：材料成本差异——包装物 10
贷：其他业务成本 [5×100×（-2%）] 10（3）残料入库 借：原材料 50
贷：其他业务成本 50
第七节 库存商品
一、库存商品的范围及会计科目设置
库存商品是指企业为转卖或加工后转卖而储存的存货。 包括：
（1）企业全部自有的库存商品，包括存放在仓库、门市部和寄销在外库的商品，委托其他单位代销、代管的商品，陈列展览的商品以及存放在外库或存放在仓库的商品。
（2）加工中的商品，包括企业自行加工的商品和委托其他单位加工的商品。
（3）出租的商品。
（4）接受外来原材料加工制造的代制品和为外单位加工修理的代修品等。
二、商品流通企业库存商品的核算
售价金额核算法是指以售价金额反映商品增减变动及结存情况
的核算方法。
―商品进销差价‖账户是―库存商品‖账户的备抵调整账户。 ―库存商品‖账户期末借方余额减去―商品进销差价‖账户期末贷方余额就是期末库存商品的实际采购成本（进价）。
（1）商品收入的核算
商品收入的主要方式是外购。
【例4－26】某零售商业企业向外地甲企业购入A 商品一批，总买价150 000元，增值税税额25 500元，运费1 000元（其中增值税为70元），所有款项已用银行存款支付，商品已验收入库，该批商品的总售价为190 000元。企业账务处理如下：
1）支付款项时：
借：在途物资——A 商品 150 930
应交税费——应交增值税（进项税额）25 570
贷：银行存款 176 500
2）商品验收入库时：
借：库存商品——A 商品 190 000
贷：在途物资——A 商品 150 930
商品进销差价 39 070
（2）商品发出的核算
商品发出主要是销售。
销售时，一方面要反映销售收入的实现和销售款项送存银行，另一方面要按售价结转商品销售成本。
【例4－27】某零售商业企业6月1日的商品销售收入（含税）为70 200元，销售款已于当日送存银行。企业账务处理如下：
1）销售取得收入时：
借：银行存款 70 200
贷：主营业务收入 70 200
2）同时，结转销售成本：
借：主营业务成本 70 200
贷：库存商品 70 200
在实际工作中，应于月末，从全月含税销售收入中分解出销项税额转入―应交税费‖账户，其计算公式如下：
不含税销售收入＝含税销售收入÷（1+增值税税率） 销项税额＝不含税销售收入×增值税税率
【例4－28】某零售商业企业6月份的销售收入总额（含税）共1 872 000元，月终，从销售收入中分解出销项税额。企业账务处理如下： 不含税销售收入＝1 872 000÷（1+17％）
＝1 600 000元
销项税额＝1 600 000×17％＝272 000元
借：主营业务收入 27 200
贷：应交税费
——应交增值税（销项税额） 27 200
（3）月末结转商品进销差价的核算
月末，已销商品分摊进销差价，其计算公式如下： 进销差价率＝月末分摊前―商品进销差价‖科目余额÷（月末―库存商品‖科目余额+本月―主营业务收入‖科目贷方发生额）×100% 本月已销商品应分摊的进销差价＝本月―主营业务收入‖科目贷方发生额×进销差价率
【例4－29】某零售商业企业6月末分摊进销差价前―商品进销差价‖科目的贷方余额为532 500元，―库存商品‖科目的余额为230 000元，本月―主营业务收入‖科目的贷方发生额为1 900 000元，结转已销商品应分摊的进销差价。企业账务处理如下：
进销差价率
＝532 500÷（230 000+1 900 000）×100%=25%
本月已销商品应分摊的进销差价
＝1 900 000×25%=475 000元
借：商品进销差价 475 000
贷：主营业务成本 475 000
分摊了商品进销差价以后，本月销售商品的实际成本为1 425 000元（1 900 000－475 000）。
三、工业企业库存商品的核算
1、企业生产完成验收入库
借：库存商品
贷：生产成本
2、对外销售实现时
借：银行存款等
贷：主营业务收入
应交税费——应交增值税（销项税额）
3、按已销售的库存商品的实际成本
借：主营业务成本
贷：库存商品
4、采用分期收款方式销售的，按发出库存商品的实际成本 借：发出商品
贷：库存商品
5、采用委托代销方式销售的，应在库存商品交付委托代销单位时，按发出库存商品的实际成本
借：发出商品
贷：库存商品
【例4-30】 某企业本月生产完工验收入库A 产品200件，其单位成本500元，合计总成本100 000元。企业的账务处理如下： 借：库存商品——A 产品 100 000
贷：生产成本——A 产品 100 000
【例4-31】 某企业本月发出库存A 商品300件，每件成本510元，其中：采用一般结算方式销售发出库存商品200件，采用委托代销方式销售发出库存商品100件。企业的账务处理如下：
结转发出库存商品的实际成本时
借：主营业务成本 102 000 （200×510） 发出商品 51 000 （100×510） 贷：库存商品——A 商品 153 000
第五节 委托加工物资的核算
一、委托加工物资的概念及计价
（一）委托加工物资的概念
委托加工物资是指企业由于本身生产条件的限制或其他原因，委托其他单位加工的各种材料、商品等物资。
第六节 委托加工物资
委托加工物资
帐务处理
a. 发出委托加工物资
借：委托加工物资
借（贷）：材料成本差异
贷：原材料
b. 支付加工费、往返运杂费及税金
借：委托加工物资
应交税费—应交增值税(进项税额)
贷：银行存款
c. 收回委托加工物资
借：原材料
库存商品
借(贷) ：材料成本差异
贷: 委托加工物资
d. 收回剩余材料
借：原材料
借(贷) ：材料成本差异
贷：委托加工物资
下面以加工材料为例说明其账务处理。
[例] 某企业委托A 公司加工一批乙材料（属于应税消费品）。发出的甲原材料计划成本为20 000元，实际成本为19 500，支付加工费2 000元（不含增值税），增值税税率为17%。，消费税税率为10%。材料加工完成验收入库，加工费用、税金等尚未支付。企业的账务处理如下： （1）委托加工发出原材料时
借：委托加工物资——乙材料 20 000
贷：原材料——甲材料 20 000
同时结转发出材料应负担的成本差异（节约差异）
借：材料成本差异 500
贷：委托加工物资
——乙材料（19 500-20 000） 500
（2）应支付委托加工材料的加工费和增值税
应交增值税=2 000×17%=340（元）
借：委托加工物资——乙材料 2 000
应交税费——应交增值税（进项税额） 340
贷：应付账款——A 公司 2 340
（3）应支付的消费税
消费税的组成计税价格=（19 500+2 000）÷（1-10%）=23 888.89（元） 受托方代扣代缴的消费税
=23 888.89×10%=2 388.89（元）
若企业乙材料加工完成收回后，直接出售，则
借：委托加工物资——乙材料 2 388.89
贷：应付账款——A 公司 2 388.89
若企业乙材料加工完成收回后，继续用于生产应税消费品，则
借：应交税费——应交消费税 2 388.89
贷：应付账款——A 公司 2 388.89
（4）企业乙材料加工完成收回，计划成本为22 000元。
借：原材料——乙材料 22 000
贷：委托加工物资——乙材料 22 000
同时结转入库乙材料的成本差异：
若企业乙材料加工完成收回后直接出售，则入库乙材料的成本差异为超支差异1 888.89元
[委托加工乙材料的实际成本（20 000-500+2 000+2 388.89）－委托加工乙材料的计划成本22 000]
借：材料成本差异 1 888.89
贷：委托加工物资——乙材料 1 888.89
若企业乙材料加工完成收回后，继续用于生产应税消费品，则入库乙材料的成本差异为节约差异500元[委托加工乙材料的实际成本（20 000-500+2 000）－委托加工乙材料的计划成本22 000]
借：委托加工物资——乙材料 500
贷：材料成本差异 500
第八节 存货的清查
一、存货数量的盘存方法
（一）实地盘存制
平时只登记―+‖，不登记―- ‖，期末盘点，再倒轧出本期减少数。 本期减少数=期初帐面余额+本期增加数 – 期末盘点结存数 以存计耗、以存计销
缺点：
1、不能随时反映存货收入、发出和结存的动态，不便于管理人员掌握情况；
2、容易掩盖存货管理中存在的自然和人为的损失；
3、采用这种方法只能到期末盘点时结转耗用或销货成本，而不能随时结转成本。
所以，实地盘存制的实用性较差，仅适用于那些自然消耗大、数量不稳定的鲜活商品。
在商业企业中实地盘存制则广泛应用。
（二）永续盘存制（帐面盘存制）
平时既登记―+‖，又登记―-‖，并结出帐面结存数。
期末帐面余额=期初帐面余额+本期增加数- 本期减少数
二、存货清查的核算
1. 帐实相符，确保存货安全完整
2. 及时处理积压存货，加速资金周转
三、存货清查的方法
1. 实地盘点
2. 应当定期盘点，每年至少盘点一次
3. 盘点前，结出帐面结存数
盘点后，编制―存货盘点盈亏报告表‖
四、存货盘盈、盘亏的处理 P104
*财产的损益，在期末结帐前处理完毕
（一）材料盘盈
日常收发计量或记帐错误等原因引起的
借：原材料
贷：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢
报批后
借：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢
贷：管理费用
【例4－33】 某企业在存货清查中，发现甲材料盘盈20千克，单价为10元。经查明是计量错误造成。企业的账务处理如下。
1）批准前，调整账面的结存数：
借：原材料——甲材料 200
贷：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢 200
2）批准后，冲减管理费用：
借：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢 200
贷：管理费用 200
（二）材料盘亏或毁损
a. 报批前
借：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢
贷：原材料
应交税费——应交增值税（进项税额转出）
b. 报批后
1）一般经营损失（自然损耗、计量、计算差错或管理不善）计入管理费用
借：管理费用
贷：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢
2）非常损失（自然灾害、意外事故）
营业外支出——非常损失
贷：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢 借：其他应收款——xxx 保险公司
【例4－34】 某企业期末对存货进行清查，发现乙材料盘亏50千克，账面实际成本3 000元，经查明，属于定额内的损耗1 000元；由于管理责任造成短缺2 000元，应赔偿800元。经批准，定额内损耗和管理责任造成短缺的净损失转作管理费用。其中非正常损耗应负担的进项税额为340元。企业的账务处理如下。
1）在报经批准前，做出调整：
借：待处理财产损溢
——待处理流动资产损溢 3 340
贷：原材料——乙材料 3 000
应交税费
——应交增值税（进项税额转出） 340
报经批准后，冲减管理费用：
借：管理费用 2 540
其他应收款 800
贷：待处理财产损溢
———待处理流动资产损溢 3 340
第九节 存货的期末计量
一、成本与可变现净值熟低法的含义
1. 成本
2. 成本 > 可变现净值 存货按可变现净值计价
3. 成本：是指存货的历史成本
4. 可变现净值=估计售价- 估计完工成本- 销售费用及税金
二、按成本与可变现净值熟低法确定存货的价值
1. 单项比较法 （最准确）
逐项比较
2. 分类比较法 （折中）
按类别比较
3. 总额比较法 （粗略）
按全部存货总额比较
例4-35 P108
三、成本与可变现净值孰低法的帐务处理
（一）直接转销法
1. 确认跌价损失
借：资产减值损失
贷：有关存货帐户
2、以后恢复时，冲减以前确认损失
借：有关存货帐户
贷：资产减值损失 （注意：N
（二）备抵法
存货跌价准备
a. 提取时 借：资产减值损失
贷：存货跌价准备
b. 恢复时 借：存货跌价准备
贷：资产减值损失
（注意：N
c. 公式
当期应提取的存货跌价准备=期末可变现净值低于成本的金额- 提取
前“存货跌价准备”帐户的贷方余额
例4-36 P109
【例4－36】 某企业采用―成本与可变现净值孰低法‖进行期末存货的计价。2005年年末存货的账面成本为100 000元，预计可变现净值为90 000元，―存货跌价准备‖账户的贷方余额为300元。假设2005~2008年存货的账面成本不变，均为100 000元。
企业的账务处理如下。
（1）2005年年末应提存货跌价准备10 000（90 000－100 000）元大于―存货跌价准备‖账户已提数300元，所以应补提9 700（10 000－300）元。
借：资产减值损失 9 700
贷：存货跌价准备 9 700
（2）2006年末，其预计可变现净值为85 000元，则应提存货跌价准备15 000（85000－100000）元大于―存货跌价准备‖账户已提数10 000元，所以应补提5 000（15 000－10 000）元。
借：资产减值损失 5 000
贷：存货跌价准备 5 000
（3）2007年末，该存货的可变现净值有所恢复，预计可变现净值为97 000元，则应提存货跌价准备3 000（97 000－100 000）元，而―存货跌价准备‖账户已提15 000元，应冲减已计提的存货跌价准备12 000（3 000－15 000）元。
借：存货跌价准备 12000
贷：资产减值损失 12000
（4）2008年末，该存货的可变现净值进一步恢复，预计可变现净值为105 000元，超过存货的账面成本100 000元，则不应计提存货跌价准备，已计提的存货跌价准备3000元应全部冲减（应以―存货跌价准备‖账户的余额冲减至零为限）。
借：存货跌价准备 3 000
贷：资产减值损失 3 000