2015年注册会计师资格考试内部资料
会计
第十二章 财务报告
知识点：投资活动产生的现金流量
● 详细描述：
1.收回投资收到的现金——反映企业出售、转让或到期收回除现金等价物以外的交易性金融资产、持有至到期投资、可供出售金融资产、长期股权投资等而收到的现金，不包括债权性投资收回的利息、收回的非现金资产以及处置子公司及其他营业单位收到的现金净额。
◇债权性投资收回的本金，在本项目反应。债权性投资收回的利息，不在本项目中反映，而在“取得投资收益所收到的现金”项目中反映。处置子公司及其他单位收到的现金净额单设项目反映。
2.取得投资收益收到的现金——反映企业因股权性投资和债权性投资而取得的现金股利、利息。不包括股票股利，包括在现金等价物范围内的债权性投资，其利息收入也在本项目内反映。
3.处置固定资产、无形资产和其他长期资产收回的现金净额——反映企业处置固定资产、无形资产和其他长期资产（投资性房地产）所取得的现金，减去为处置这些资产而支付的有关费用后的净额。由于自然灾害所造成的固定资产等长期资产报废、毁损而收到的保险赔偿收入，也在本项目反映。
4.购建固定资产无形资产和其他长期资产支付的现金——反映企业购建固定资产、取得无形资产和其他长期资产（投资性房地产）所支付的现金。不包括为购建固定资产、无形资产和其他资产而发生的借款利资本化部分，以及融资租入固定资产支付的租赁费。
◇为购建固定资产、无形资产和其他长期资产而发生的借款利息资本化的部分，在“分配股利、利润或偿付利息支付的现金”项目中反映；融资租入固定资产支付的租赁费，在“支付的其他与筹资活动有关的现金”项目中反映。
例题：
1.2012年6月28日甲公司以每股10元的价格（其中包含已宣告但尚未发放的现金股利0.4元）购进某股票20万股确认为交易性金融资产，6月30日该股票
价格下跌到每股9元；7月2日收到宣告发放的现金股利，12月31日该股票公允价值为每股11元;2013年1月20日以每股12元的价格将该股票全部出售，支付相关税费1万元。2013年1月20日出售该股票应确认的投资收益为（）。
A.47万元
B.40万元
C.80万元
D.23万元
正确答案：A
解析：2013年1月20日出售该股票投资应确认的投资收益
=(12×20－1)－(10－0.4)×20=47(万元）。
2.甲公司2007年1月1日发行面值总额为10000万元的债券，取得的款项专门用于建造厂房。该债券系分期付息、到期还本债券，期限为4年，票面年利率为10%，每年12月31日支付当年利息。该债券年实际利率为8%。债券发行价格总额为10662.10万元，款项已存入银行。厂房于2007年1月1日开工建造，2007年度累计发生建造工程支出4600万元。经批准，当年甲公司将尚未使用的债券资金投资于国债，取得投资收益760万。2007年12月31日工程尚未完工，该在建工程的账面余额为（）
A.4692.97万元
B.4906.21万元
C.5452.97万元
D.5600万元
正确答案：A
解析：本题考查“借款利息资本化金额”的确定。专门借款的借款费用资本化金额=10662.10x8%-760=92.97(万元) 在建工程的账面余额
=4600+92.97=4692.97(万元)
3.工业企业下列各项交易或事项所产生的现金流量中，不属于现金流量表中“投资活动产生的现金流量”的是（）
A.长期股权投资取得的现金股利
B.为购建固定资产支付的专门借款利息
C.购买可供出售金融资产支付的价款D.因固定资产毁损而收取的保险公司赔偿款
正确答案：B
解析：本题考查“投资活动现金流量”。选项B属于筹资活动产生的现金流量。
4.甲公司20×1年度涉及现金流量的交易或事项如下：（1）因购买子公司的少数股权支付现金680万元；（2）为建造厂房发行债券收到现金8000元；（3）附追索权转让应收账款收到现金200万元；（4）因处置子公司收到现金350万元，处置时该子公司现金余额为500万元；（5）支付上年度融资租入固定资产的租赁费60万元；（6）因购买子公司支付现金780万元，购买时该子公司现金余额为900万元；（7）因购买交易性权益工具支付现金160万元，其中已宣告但尚未领取的现金股利10万元；（8）因持有的债券到期收到现金120万元，其中本金为100万元，利息为20万元；（9）支付在建工程人员工资300万元。下列各项关于甲公司合并现金流量表列报的表述中，正确的有（）
A.投资活动现金流入240万元
B.投资活动现金流出610万元
C.经营活动现金流入320万元
D.筹资活动现金流出740万元E．筹资活动现金流入8120万元
正确答案：A,B
解析：投资活动现金流入为事项6产生的现金流入120+事项8产生的现金流入120＝240，选项A正确；投资活动现金流出为事项4产生的现金流出150+事项7产生的160+事项9产生的300＝610，选项B正确（注意：事项1购买少数股东权益产生的现金流出合并报表中是要抵消的）；所给事项没有涉及经营活动产生现金流入，选项C不正确；筹资活动产生的现金流出为事项5产生的50，选项D不正确；筹资活动产生的现金流事项2产生的8000+事项3产生的200＝8200，选项E不正确。
5.甲公司2014年度有关资料如下：（1）“交易性金融资产”科目本期贷方发生额为100万元，“投资收益—转让交易性金融资产收益”贷方发生额为5万元；（2）“长期股权投资”科目本期贷方发生额为200万元，该项投资未计提减值准备，“投资收益—转让长期股权投资收益”贷方发生额为6万元。假定转让上述投资均收到现金。甲公司2014年收回投资收到的现金为（）万元。
A.311
B.105
C.206
D.300
正确答案：A
解析：收回投资收到的现金=(100+5)+(200+6)=311（万元）。
6.甲公司出售一子公司，收到现金500万元。该子公司的资产为1000万元，其中现金及现金等价物为510万元；负债为520万元。甲公司下列会计处理中正确的是（)。
A.支付其他与投资活动有关的现金净额为10万元
B.处置子公司及其他营血单位收到的现金净额为-10万元
C.处置子公司及其他营血单位收到的现金净额为500万元
D.支付其他与投资活动有关的现金净额为510万元
正确答案：A
解析：甲公司处置子公司所取得的现金500万元减去子公司持有的现金和现金等价物510万元为-10万元，应在“支付其他与投资活动有关的现金”项目反映。
7.甲公司以200万元的价格购买丙公司的一家子公司，全部以银行存款转账支付。该子公司的净资产为190万元，其中现金及现金等价物为20万元。甲公司购买子公司支付的现金净额为（）万元。
A.200
B.10
C.180
D.190
正确答案：C
解析：甲公司购买子公司支付的现金净额=200-20=180（万元）。
8.甲公司购买丙企业的一子公司，实际支付价款200万元，全部以银行存款转账支付。该子公司资产总额为600万元（含现金及银行存款220万元，无现金等价物），负债总额为390万元，所有者权益总额为210万元。甲公司下列会计处理中正确的是（）。A.取得子公司及其他营业单位支付的现金净额为-20万元
B.取得子公司及其他营业单位支付的现金净额为200万元
C.收到其他与投资活动有关的现金为20万元
D.收到其他与投资活动有关的现金为220万元
正确答案：C
解析：取得子公司支付现金200万元，减去子公司现金和现金等价物220万元后的净额为负数，应在“收到其他与投资活动有关的现金”项目反映，选项C正确。
9.甲公司出售一子公司，实际收到价款300万元。该子公司资产总额为600万元（含现金及银行存款100万元，现金等价物20万元），负债总额为290万元，所有者权益总额为310万元。甲公司合并财务报表中下列会计处理中正确的是（）。
A.处置子公司及其他营业单位收到的现金净额为100万元
B.处置子公司及其他营业单位收到的现金净额为180万元
C.处置子公司及其他营业单位收到的现金净额为300万元
D.支付其他与投资活动有关的现金-120万元
正确答案：B
解析：处置子公司及其他营业单位收到的现金净额=300-100-20=180（万元），选项B正确。
10.某企业2014年度发生以下业务：(1)以银行存款购买将于2个月后到期的国债100万元；(2)收回前期因销售商品确认的应收账款200万元；(3)确认可供出售金融资产公允价值变动利得100万元；(4)支付生产人员工资150万元、支付在建工程人员工资50万元；(5)出售长期股权投资收到现金150万元；(6)购买固定资产支付现金300万元；(7)支付长期借款利息费用10万元。下列说法中不正确的是（）。
A.以银行存款购买将于2个月后到期的国债属于投资活动的现金流出
B.确认可供出售金融资产公允价值变动利得在现金流量表中不体现
C.收回前期因销售商品确认的应收账款属于经营活动的现金流入
D.购买固定资产支付的现金属于投资活动的现金流出
正确答案：A
解析：以银行存款购买将于2个月后到期的国债属于现金及现金等价物内部流转变动，不属于投资活动的现金流出。
11.制造企业下列各项交易或事项所产生的现金流量中，属于现金流量表中“投资活动产生的现金流量”的有()。
A.出售债券收到的现金
B.收到股权投资的现金股利
C.支付的为购建固定资产发生的专门借款利息
D.收到因自然灾害而报废固定资产的保险赔偿款
正确答案：A,B,D
解析：选项C，支付的为购建固定资产发生的专门借款利息属于现金流量表中“筹资活动产生的现金流量”。
12.甲公司20x9年度发牛的有关交易或事项如下：(1)20x9年6月10日，甲公司出售所持有子公司（乙公司）全部80%股权，所得价款为4000万元。甲公司所持有乙公司80%股权系20x6年5月10日从其母公司（己公司）购入，实际支付价款2300万元，合并日乙公司净资产的账面价值为3500万元，公允价值为3800万元。(2)20x9年8月12日，甲公司出售所持有联营企业（丙公司）全部40%股权，出售所得价款为8000万元。出售时，该项长期股权投资的账面价值为7000万元，其中，初始投资成本为4400万元，损益调整为1800万元，其他权益变动为800万元。(3)20x9年10月26日，甲公司出售持有并分类为可供出售金融资产的丁公司债券，所得价款为5750万元。出售时该债券的账面价值为5700万元，其中公允价值变动收益为300万元。(4)20x9年12月1日，甲公司将租赁期满的一栋办公楼出售，所得价款为12000万元。出售时该办公楼的账面价值为6600万元，其中以前年度公允价值变动收益为1600万元。上述办公楼原由甲公司自用。20x7年12月1日，甲公司将办公楼出租给戊公司，租赁期限年。办公楼由自用转为出租时的成本为5400万元，累计折旧为1400万元，公允价值为5000万元。甲公司对投资性房地产采用公允价值模式进行后续计量。(5)20x9年12月31日，因甲公司20x9年度实现的净利润未达到其母公司（己公司）在甲公司重大资产重组时作出的承诺，甲公司收到己公司支付的补偿款1200万元。下列各项关于上述交易或事项对甲公司20x9年度个别财务报表相关项目列报金额影响的表述中，正确的有（）。
A.营业外收入1200万元
B.投资收益3350万元C.资本公积-900万元
D.未分配利润9750万元
E.公允价值变动收益-1600万元
正确答案：B,C,D,E
解析：收到己公司的补偿款1200万元应确认为资本公积，选项A错误；投资收益=(4000-3500×80%)+(8000-7000+800)+(5750-5700+300)=3350（万元）；资本公积=-800-300-[5000-(5400-1400)]+1200=-900（万元）；未分配利润=(4000-3500×80%)+[(8000-7000)+800]+[(5750-5700)+300]+{(12000-6600)+[5000-(5400-1400)]}=9750（万元）；公允价值变动损益为借方的1600万元，选项B、C、D和E正确。
13.某企业2014年度有关工资和福利费资料如下：本期用银行存款支付离退休人员工资500000元。假定应付职工薪酬本期减少额均以银行存款支付，应付职工薪酬期初和本期期末均为贷方余额。假定应付职工薪酬年初余额、本期分配或计提金额和期末余额中均不包含离退休人员的工资，不考虑其他事项。下列项目中，说法正确的有（）。
A.本期支付给职工以及为职工支付的现金为2345000元
B.本期支付其他与经营活动有关的现金为500000元
C.本期购建固定资产、无形资产和其他长期资产支付的现金为305000元
D.本期购建固定资产、无形资产和其他长期资产支付的现金为300000元正确答案：A,B,C
解析：本期支付给职工以及为职工支付的现金
=(100000+40000+60000)+(1000000+500000+800000)-
(80000+30000+45000)=2345000（元），选项A正确；本期支付其他与经营活动有关的现金为支付给离退休人员的工资500000元，选项B正确；本期购建固定资产、无形资产和其他长期资产支付的现金=20000+300000-15000=305000（元），选项C正确，选项D错误。