浅谈中小企业应收账款管理存在的问题及对策
——以宁波甬杰模具有限公司为例
摘要
中小企业已经成为国民经济的重要组成部分，是促进社会生产发展的重要力量，中小企业的可持续发展对于国家的稳定有着积极的意义。与大型企业相比，中小企业资金缺乏、融资能力较弱，应收账款管理是否完善直接关系到企业的发展，应收账款是否能够及时收回更是中小企业生存或发展的关键。
本文立足于我国客观实际，紧紧围绕中小企业应收账款管理问题展开研究。首先，阐述应收账款的基本理论，进而论述应收账款对中小企业的影响及意义。其次，通过对国内中小企业应收账款管理现状的分析，发现其存在的问题，分析探讨了问题存在的原因。并结合宁波甬杰模具有限公司的情况进行案例分析。最后探讨了解决中小企业应收账款管理存在的问题的对策：（1）事前控制；（2）事中控制；（3）事后控制。
关键词：中小企业；应收账款；管理
Abstract
Small and medium-sized enterprises has become an important part of national economy, is the important force to promote the development of social production, the sustainable development of small and medium-sized enterprises is of great significance for the stability of the country. Compared with large enterprises, small and medium-sized enterprises lack of funds, financing ability is weak, accounts receivable management whether directly related to the development of the enterprise, accounts receivable will be back in time is the key to survival or development of small and medium-sized enterprises.
Based on the reality in our country, based on small and medium-sized enterprise receivables management problems. First of all, the paper expounds the basic theories of accounts receivable, and discussed the influence and significance of accounts receivable for small and medium-sized enterprises. Second, by analyzing the current situation of domestic small and medium-sized enterprise receivables management, found the existing problems, and analysis the cause of the problem are discussed. Combined with the situation of Ningbo Yong Jie Mould co., LTD case analysis. Finally, the study discusses the solution to the problems existing in the small and medium-sized enterprise receivables management countermeasures: (1) the prior control; (2) the matter controls; (3) post-action control.
Key Words: Small and medium-sized enterprises; Accounts receivable; Management
目录
一、应收账款对中小企业的影响 „„„„„„„„„„„„„„„„„„„1
1. 应收账款使中小企业扩大销售的同时增加了成本„„„„„„„„„„„1
2. 应收账款使中小企业不能真实的反映经营成果„„„„„„„„„„„„2
3. 应收账款过多会导致中小企业的资金链断裂„„„„„„„„„„„„„2
二、我国中小企业应收账款管理现状及存在的问题 „„„„„„„„„„„3
（一） 我国中小企业应收账款管理现状 „„„„„„„„„„„„„„„3
（二） 我国中小企业应收账款管理存在的问题 „„„„„„„„„„„„4
1. 中小企业内部应收账款管理相关人员的整体素质偏低„„„„„„„„„4
2. 中小企业资金风险意识不强„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„4
3. 中小企业信用机制不健全使得应收账款管理难度大„„„„„„„„„„5
4. 中小企业内部关于应收账款的管理制度不健全„„„„„„„„„„„„5
5. 中小企业运用法律维权意识不强„„„„„„„„„„„„„„„„„„6
三、我国中小企业应收账款管理存在的问题的原因分析 „„„„„„„„„6
四、我国中小企业应收账款管理存在的问题的对策建议 „„„„„„„„„8
（一） 事前控制 „„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„8
（二） 事中控制 „„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„9
（三） 事后控制 „„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„10
（四） 宏观控制 „„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„10
五、对宁波甬杰模具有限公司应收账款管理的案例分析 „„„„„„„„„10
（一） 现状及存在的问题„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„10
（二） 对策建议„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„11
六、结束语 „„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„12 参考文献 „„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„13
一、 应收账款对中小企业的影响
应收账款是企业对外销售商品、产品和提供劳务等经营活动而应向客户收取的款项。它是企业的一种赊销行为，其本质是商业信用的一种。
应收账款形成的原因主要有两种：一是商业竞争，这是发生应收账款的主要原因。在社会主义市场经济的条件下，存在着激烈的商业竞争，竞争机制的作用迫使企业以各种手段扩大销售。除了依靠产品质量、价格、售后服务、广告等外，赊销也是扩大销售的手段之一。对于同等的产品价格、类似的质量水平、一样的售后服务，实行赊销的产品或商品的销售额将大于现金销售的产品或商品的销售额，这是因为顾客将从赊销中得到好处。出于扩大销售的竞争需要，企业不得不以赊销或其他优惠方式招揽顾客，于是就产生了应收账款；二是销售和收款的时间差，商品成交的时间和收到货款的时间经常不一致，这也导致了应收账款，不过这不是应收账款的主要内容。
中小企业是指在经营规模上较小的企业，其雇用人数与营业额皆不大，在经营上多半是经营者直接管理，较少受外界干涉。由于其自身特点，中小企业应收账款呈现出以下特点：（1）数额较大、账期较长。由于规模较小、生产能力有限，为了在激烈的竞争中增加营业额、增大市场份额，中小企业往往提供一些比大企业更加优惠的赊销条件，从而导致应收账款数额较大、账期较长、产生坏账损失的风险增加。（2）影响经营成果的反映。由于实行权责发生制，中小企业应收账款的大量增加必定会导致企业出现利润虚增的情况。（3）占用有限的流动资金。中小企业本身资金短缺，应收账款会占用其有限的流动资金，容易造成资金链断裂。（4）内部管理制度不完善、雇佣员工专业性不强。中小企业内部管理制度不完善、雇佣员工不多且专业性不强，其应收账款在发生前、发生时、发生后存在着各种问题，这使中小企业应收账款发生了一些不必要的损失，长时间被其他单位占用、不易收回。
1. 应收账款使中小企业扩大销售的同时增加了成本
客观上来讲，中小企业市场占有率低、资金力量薄弱，应收账款增多可以扩大销售，增加企业的市场份额，减少存货占用水平。从财务管理角度来看，持有应收账款比持有库存商品更有优势，尽管应收账款和存货都属于企业的流动资产，但是应收账款是企业的一项债权，同时应收账款可以确认为企业的一项收入。
而存货本身占用资金，如人工费、材料费、资金利息等，且在管理过程中发生管理费用以及处置费等。另一方面，中小企业生产的目的就是生产售出产品获得利润，如果将生产出的产品储存在仓库里大量堆积，就违背了企业生产的目的。这就是中小企业愿意持有应收账款而不是产品的理由。
但是应收账款增加了企业的成本和现金的流出。商业信用使中小企业产生了账面利润，赊销却使中小企业有限的流动资金变得全面吃紧，其虽盘活了中小企业的存货，变成了应收账款，但并未使企业增加现金，反而要支付税费、销售费用等增加了现金的流出，并且增加了资金的机会成本，增加了中小企业经营风险。
2. 应收账款使中小企业不能真实的反映经营成果
企业采用赊销的方式产生应收账款，在发出商品确认收入的同时，产生企业利润。表面上增加了企业的获利能力，实际上这项利润并没有现金流入企业，只是一种账面利润，因此，中小企业本期所增加的利润也并非代表了本期实现的现金收入，应收账款使其不能真实的反映经营成果。甚至有的中小企业为了实现快速增长或吸引外来投资，故意利用应收账款的核算方式来获得账面利润，夸大经营成果。
3. 应收账款过多会导致中小企业的资金链断裂
企业的经营周期是指从取得原材料或半成品开始，加工制造成产成品，销售商品，并收回货款为止的时间。而赊销只是把库存商品变成了应收账款，应收账款是否能如期收回，往往取决于购买方的经营状况以及诚信程度，这种不确定性就延长了应收账款的变现能力和变现时间。
中小企业规模小、初始投资资金少，且资信不足，供货商不愿给予中小企业赊销的待遇，所以中小企业货币资金短缺。中小企业又为了扩大市场采取赊销的方法，其大量的流动资金最终都沉淀在应收账款上，影响了资金的循环和资金的周转。很多企业在面临这样的困难时为了继续经营，常常以固定资产如库房等向银行抵押贷款，额外的资金占用又加重企业的成本费用，从而影响企业的持续经营，出现支付危机；严重时，企业的再生产无法维持，最后导致企业资金链的断裂。
综上所述，应收账款对于中小企业有利也有弊，应收账款给企业带来利益的同时也存在一定的风险。针对中小企业应收账款管理上可能存在的种种风险，结
合企业自身的实际情况，加强应收账款管理，从源头上化解应收账款风险已刻不容缓。
二、 我国中小企业应收账款管理现状及存在的问题
(一) 我国中小企业应收账款管理现状
根据有关部门的调查显示，我国中小企业应收账款保持每年递增走势，占营业收入和总资产比例逐年递增，到2014年分别达到20.624%和14.302%。
1. 应收账款销售占比过高
中小企业研发能力偏弱、产品质量不高、综合管理能力不强导致产品在市场上的综合竞争能力不强，为了抢占市场都会采取低价或赊销的方式进行销售，再加之以销量作为主导的营销决策的实施使大多数中小企业的赊销占比过高。通过相关调查显示，目前我国大多数的中小企业应收账款销售占比达到50%以上，远远高于国外企业平均20%的水平。应收账款销售占比过高，严重影响到企业资金流动的周转。
2. 应收账款账龄偏长，坏账比例过高
在市场经济中，企业逾期应收账款总额一般不高于10%，而我国的比率高达60%以上。中国诚信信用管理有限公司商账部负责人关海峡曾言：有关企业的追收实践表明，账款逾期在半年以内的收回成功率为57.8%，一年之后成功率锐减为26.6%，而两年以后仅有13.6%。目前我国大多数中小企业每年坏账比例为5%—10%，而美国坏账比例为0.25%—0.5%，我国10%这一比例甚至已超过了大多数中小企业的净利润率。也就是说一家中小企业应收账款销售占比为50%，坏账比例为应收账款的10%，那么其坏账损失达到销售收入的5%，但是近年来随着经济增速的放缓，很多中小企业年净利润率还不到5%。应收账款不能收回的比例逐年增加，过多的应收账款占据了企业大量流动资金，同时产生大量机会成本、管理成本和坏账成本，加剧了供应链断裂的风险，现状令人堪忧。
3. 中小企业对应收账款管理不重视
在西方企业管理过程中，它们将应收账款风险管理放在十几项管理的最前面。但是在我国的中小企业中，存在很多的企业并不了解企业应收账款风险管理的现象，并且具备完善健全应收账款管理机制的企业仅仅占据我国中小企业中的百分之一的比例都不到。一般中小企业都将应收账款管理仅仅作为财务问题来看