２总 １４期第 期 ０第 ６ 年 １ ０（ ５０
）
现 代 企业文 化
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浅坏账准备析计提的法 方
邹华 建（
省 第七海地 矿质产 勘 院盐湖察 司公青海，格 木尔８ ６） ０青 １０ ０
摘
要 ：新在会准计所则现 体资产的负债 下观文，从会 章 计在制定 ，规定 类交易或某项时 事，是总首定义 ，先范 由规类该 理 角念度 出 ，发讨探了坏账 准 备的计提 法。文方章建议还取消 交易事项或生产相的资关 ，产负 债，相对关资产负债造成影和
销 货 的 分 比法 ，实现 与百 国 际惯例 的 真 正 接轨 。
响的确和计量，认然 后再根，据产资 ，债负的 化来确认变 益。收
与相对应 之，的另外种一会计念理是收费用入 ，即我 观现行国 计制度下会所沿用的会计 念理。 照收入费按观用， 会计上通常
关键词
应：收款 账坏；准备计账 提；会新计 则 准
中图 分类号 ：Ｆ ７９ 文 ２献 标 码识 ：Ａ 文 章 编号 ：７ １ — （０５ ６ ０ ３ — ２６ ４１４ １ ２） — １ ０ １ ０ １ ｏ
是
在产生收后益，再计 资量的增产加或债 负减少 的，通过收入
和 费用的直 配比接，量计业企 收 益收。入 费用观要会计求 则 ， 准制定机构 在准则定过制 程中，先首 考，与某项虑交或事易项 相 关 的收人， 用的直接确认 费与计量， 过收入通费与用的接配 比直计，量企收益 。业
新 《 企会计业准贝 ，将应收账划入款融金资产 范 畴的引， 入 允 公值价概的 念对其进行初，计始 ，重量的要 ，对是应收账
款值测减作试如下规定 了 ： 于单项金对额 大 的应重 款收 ，应项 进当单行 独测 试， 有 客观证据 明其表 生发了值减的 ， 应根据其当来 未现金流 量， 现值
例
如某 企业有一，笔应收 款 １０账万元 资产，负债 表日， ０ ０ 过通单独试测 ，该应笔收款账收 回可额金的现值 ９０为０ 万。按
照元资负产债 ，观会计将上告此报应笔账款收１ ０ ０万元 的价值值
一减
低
其账于价值面 差的额 确，认减损失值 ，提计坏账 备 准。 对单项金于非重额大 应的收款项 ，单独经试后测减值 未 的 单金额项 大的应 重款项 收可，按以类信似风 险特用征 ，划分 为 若 个组干合， 再按这应 些款收项组 在合资产负债 日表余额 的 一
定分 百计算比确减定损值 失，计坏账准备提。 以规定上 明，有别显于传企 统会业计度
制
，对坏账备准计 提规定 的：业企当应在末 期，分各项析应账款收的 可收 金回额， 预计并可能生产的坏 损失 账对 ，预计可发生能 坏账损的 ，计失 坏提准备 。规定账的 变化 体 ，现了际会计国准则倡所 的导会
计益是因损应 收款资产的账值减价少而产 的；生按照若收费用
的入额约１０金 万元０ ，只当无法有收回金额的定后 确该，笔收账 应
观 ，
应当该笔将 收账 款应按一定 的估方法计首先估无出法收回
款账的面价值 减才至 ９ 记０ 元，即按 收入 用费 配计比量益损 ０万
后，才 定确收应账款产资的价 值。 具 来体讲， 产负债观资 先确定应收，款账总 中额可 收部回
分的 额金 将其从应收账款总额， 扣中 ，得到应除收账款额 总中 可收不回部 分 的金额，确 认坏为账失损。而 收入用费观 则直。 确接定应账收总额 款，不可回部收的分额 ，金认为坏账损确 ，失
念。本文理将这种从理念的角度 出发 对，坏账准 备计提的法方
进行新重认。 识
一然
再后将其应从收账 总款额中 扣 ，据除 以计算收应账款的 报 告
金额。
、
新准 对则坏账 准 备现体的 计理会念
新准对应 收则款账减值测 试规定 的体，现了资产 债负观 会的理念。计产资负 观债，是 基资于产和 债 的负变动来 计量收益， 因此 当，产价值资增加或负是债值价 少减 时会产，收生益将。 其 引申到会计 则的制准 中定，产资 负 债 ，是指观则准定制构机
资 产负债观重注交和事项的实质 ，易界在定每笔一易交或
事项生后 发对业企产和负债资变 化的影响 确保，了业企一时 定 上点 的产资存 的真实量准确，从 源头上理了该清笔易或交事项
企业 对务 财经营状和产生况影的响后果 及为确，定一期间流 某
概量 念收的和入费提用了供靠可基的础。准则对应新账款收 减
版
社 ．
学
硕士 位学论文．
［】 １ 高允 斌 会 ．计 收 与计入税 收入之 异差 比 较析分 ．Ⅱ 务 财６】
与 计会 ．
［ ］ 明．圆企业投 损资 的会益计处 理与 务税处 的差理异 １ ２
Ⅱ．韩财 会通讯 ，０２ （ ）】 ２０ ，４ ．
［
】１ 琳． 对所得李 会税 改计 革的 思卟 ３ 考（Ｏ． ）１
商会业计 ０ ，６ ０２，
【】 １ 温金
土 ．计会 利润与计利 润的税差异分析【 ．南财 河７ 】Ｄ政 务 高等税专科学 ． 校
【】
１张 陶．基于资勇产 债负 观的计 与税收差异会Ⅱ．审与 ４计 】 经济研 究。７ ０（ １ ．２０， １ ）
［ 】琴 ． 我 国税 收制度 与 会 计 制 度 比 较 究
研
ｐ】 川四 大 付１ ５．
作
者介简 ：颖王茔（ ９ ８ ， ， ８－１）女 北京化 工大 经济管理学 学院。
方究 ：向计 研。 会
一
ｌ
３— １
值测 试规的 旨在定通过应收账对未款来 现金流 量净流入额 的 确 计的坏提账准。 备 定 真，体 现实 收应账 款未的来可 回金收额 公允， 反地企业资映 在 传会计惯例统 ，与上下三述种提坏计准备账法方列 并的
产
未能来企业带为来的 际现金实量流。了为应适新 则所准体现 还 销货有分百 比法。 销货分比百法是，指据根销收售 或入赊 销
的会 计理念 的变 ，转我在们具会计处体中 理对应收账，资款 产金的额定一百分比，估 计坏损账 的失一种账坏备准 提方计法 。
减损值即坏失准备的账提计方法应该有新就的 认与识选 择
。前述三与种方对 法，比货百 销分法 比，身存本在一定的缺 陷； 首 先 其以，售收销或入销金赊额为依 据，而销售收入包中现含
二
企 、业在 新理 念坏账下 备计 准方法 提的选
传择统会 计度制下，坏账 准备计方提法， 应有收 款余 额百 账 金售销，全额 提计账坏， 则依不据；其足次 当期，实的现销 售 分 比法 、账 龄 分 法 、析货百销分 比法、个别认定 法等。其中应 期当生发坏账 可能很的 ，小赊 商销通常都有确定 的付款期 ，品收账款余
百分额 比法 、账龄分析法和货销分 百法比会是 实务 计付在款期以后 是产生否坏账产和生多，少当期实于销现时售 中难比通较的用 方法。别个认定法有在只某应项收款项可的收回 以 确切估计最。 ，后影坏账响损的失素因主要交易对方是 的 性资其与各他应 项收项款在 明显存 的别 ，导致差该应收账 款项 如 和财信务况状， 非收入额并的小。 所以大，用这种 法方计提账 ，坏 可以使润利表收中 ，入坏其 按照果与他其 应款项收同样 的 法方提坏账计准备，将 法无实 真 地映其反可收金回额时采才用。 根据 上以对准新所则现的体计理会的分念 ，析按且新照准
。
损账进失配比行，利润对的述表真实关 相。是但， 产负债资表 中应收款账信息表述的存在就缺陷， 为应因账收款包既 当括期
销 售形 成 应的收 账 款 ， 也 包括以 前各 期销 售 成形的 收应 账款。
对则应账收款减值 试测， 以额重大金 非 重，大 来分区 的标 准 ，
对 “
项单额金重大的应收账 款当单应测独试” 如，客有证据观表 更为要的重是采用方此法认减确值损失， 计坏提 准账备包的含 种思维是 ：资产减值损 失发的生与赊业销直接务相 ，关根据 明其发已
生减 值，当应认减确值损 ，失人 计期损益当 。笔认 者为 ，这规一 定界定，我们了在 选坏择账备准 计方提 收入确来损 失定可 以更好遵地循配原比 则。是这典 型的入费
收一
法
时，必须首采先个别用认法 ，定在个别认经 法定试后测， 再 用 观理念的操作下式 ：方先定确 恰当收入的费用金或 额，然后 据实际情 根况选用 的方法别。准新则将个 认定别法 运用的 ，提 确 资定产负或债的金额。 显然很，与 准新则资产的 负债的理观
到 了 首要位 置 ， 要主 是 基于个 别 认定 法的 优 点 。首 先个 别 ， 认念 格不格 ，新准则实入施 ，我后应们虑取考消种方法这实务 在 定 法以单 金额项 重 大应 收的 账款 ，也 就 是 应 收 款账 总 账 属所 的的中运用
各个明细账。 ，为户象对定决坏账 准了的计备提依据 ，不 赊销 是
明
了确账准备坏计提方的法之后， 我们坏对 账备 准的会计
总额或销货总
，而是额客 户信的状况和偿用能还 力其；次 ， 按处正确理的做法是 ：应收账当款发生减值时 ，将其 面账值价减 个 别定认法计提 的计提 率比 不是，有欠所客户款 ，用 个一 同相 记 预至计来未现金量流现值，记的减金确认为额产资减值损 失，
比的率， 而是用信况状不 其同适用 率不比同。
计入当损益 期。算预计未计来 现流量现值所金用采的 旧率可折
单项金额不重大对应的收款账 ，以经及单 测独后试 未减， 采用 实利际也率可采合用规定 的同率。利短若应期收 账的款 预值的 项单金 额大 重的应款项 收可 ，按具有 以似类用 风险特征信 未来计金流量与现其值相差现很 小则可不对其，计预来未金 划现为分干个若组 ，再按合这 些收账款组应 合在 资产， 负债表 日 流量进 行折现 。 余额 的一定比 计例减算值失计提坏损账准备 这里所，说的 “ 具 有类似用信险风征的特金融资产组” 合，应 据企业对根应收 款 账
三、总
应 收账款减值结失损的 计提法 方，更注应重收账应资产款 的
风险关联 程度的行进深分析入，如 相 同以账 的龄应收账款具为 量存，为确定 一会计某期间 的收入 ，费用提供可靠 的 基 ，础从 有类 信似 风用特险 征或 者以，同一地区、 一同户群 的企客的业 而为 投资者等信使用息 ，提者供来经济利益未流 的人息信 ， 同应 账收为具有类似款用风险特征信 。那 ，么在种这则 的原导指 时这，也可 充分体以现产 负资 债，观在实中务的运用 ，现实 与
下 我，可们 以选择龄账作 类 为似信用 险特征风采而用龄分账析
国际惯的实例性接轨质。 法
，或直接按者同一特征 应 的收账组款合的余 额选择余额分百 比 确认减法损失，值计提账坏备准 。
参 考献文
当
，然根据应 账款收组合 ，额余的一定 例比算确计定 的坏 账准备 ，应 当反 各项 目实际映生 的减值发失损，即 项各合组的
… 兆蒋 ．试 才 论应 账 收 款 风Ⅱ险． 业商研 究 ０７ ，（ ） 】２０ ，３
． ［崔毅， ２ 】希娟．邵代财务现管［ ．理广州 ：Ｍ 】南华理工大学出 账 面价值过超其来未金 现量现值 的金额流且企。在业定实确 际 版社 ０ ．６ ０．２ 失率时损 ，应当据根以前 度与之年同相相或类似的、 有具类 似［殷孟波 ， ３］ 贺向明．公财务危司预警模机评介Ⅱ型经济学． 】 用信风险特的应征收款 组项 合的际实失率为损础基，结合 时现 动 。０态 （ ４ ２）０ ３ ． 。
况情确本期定种各组计提坏合准备的账 比例， 据计此算本应
期
一ｌ２一 ３