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企业《计会准则 第 １ 号６郑仙
萍 毛丽娟
如 何 规 政范 补府 、 助 援府 助的会计 算核和披 露 ， 的重 视计。 政一 直 各是国 比 较 注关 问的题 。早在 １ ７年 ， 国就制 了定具 ４９英
府政 助 读 》解
福州（学，大５０２ 上海大学 ０８，０ ３ ００ ２； １０）
我
国 经济 脱胎 于划 经计济体 制 ， 政府 在 个整 民经 国 体会 准计 则《 ｆ ＊－会 ）计Ｓ ＡＰ ） 国际会 计 准 则 员 委 济 发展 中 挥 着 发导向 作 。用 我国的 政 府 补 助形 式 多 样， 政 ：ｌｆ 助 ） Ｓ ４ （； 会 涉（ＡＳ 于１ ＇ ４８ 布发 了 府政 助 补会计 准 则 ，准 则及 广 面 ， 业 乃企 至整 个 经 济 展 发都 有 重 影大响 ， 此政 ＩＣ）９ ３ ￣月 该对 因 １８从 ＇ １ １９４ ￣ 日起 月 生 效，后经 ９１ ￣－ ２ｏ１ 的 修 订 。 补 助府的 算 核 和披露 也 一 直 颇 受关注 。早在 １ ９ 年 政 ， ９９ 和 ｏ￣ ｑ ９３ 财
由
际国会 计 准则 ￣理
（Ａ 于 ２ Ｓ０ Ｂ）Ｉ０ ４￣ ３ 发布 最 新 了 部 即 《 府将补 助 准 则 列》 入 则 项 准 目计 划，并分 别 于 月
的政 ２第号国 会计 际准 《则 府 补助 会 计和政 府 助援披 露 》 １９ 年 ２ 和０ 年发 布 了 政府 补助 准 则 的 征 求 意 稿见 。但 Ｏ 政 ９５ ２ ０Ａ（Ｓ ０ ，时 布发 了解释 公 告《府 援 助 ： 经 营活 动 没 是， 当 时于 条 件 成不 ， 政熟 部没 有 正式 发 布 政 补 助府 Ｉ ２ ）同 政 与 由财 特 定 有 联 系 政 的 府援助 ） ＳＣ） ｌ ．－＃各 国 和地 区也 纷７－ 的会 计 准则， 是 在《业 会 计 制 度 》 《融 企 会 业 （ｌＯ 。 ｔ ｌ ， ｌ￣５ 只 面企、
金 纷 出 台 ，ｌ 准 了 则充 分 ， 体现 对政 府 补 助 和政府 援 助会 计 制 度 和》 《份 有 限 公 司 税收返 还 等 有关会 计处 理 规ｔ￣ － 股 。
—＋一 —一 — —一一 一’ ’—— 一 — ＋ ＋一 ＋＋ ＋’ — 一。’ ＋ 。。＋ 。 ＋ ＋ 。。 。 ＋ 。＋－＋— ’＋。 一 ＋—＋—’ ＋ － － ＋ ＋－ ＋－ ＋ －＋ ＋ －－ ＋－ ＋ － ＋ － ＋ － ＋－ －＋ ＋－＋ ＋ － ＋ － －＋ －＋ － ＋ － ＋・＋ －＋ －
出明 细 及表 务 情财况 说 明 书等 ， 些 这财务 会计 报告 是以 活 产 生 动的现 金 流 量 ；是 投 资活动 产 生的现 金 流 量 ； 四 三
货 币为 计量 单 位 ， 财务 数 据 为主体 用 绝，对 价 来 表 值 是 筹资 活 动 产生 的 金现流 量 其。 中 营 ，活 指动 高 从 校 以 采 事 经述高 校 财务 状 况和 收支 情 况， 息供 给 量 分十有 ， 财 限 的 经 性业营务 ； 资活 动 筹与资活 动的定 义 与 《业 会计 信 非 企投 务 信 息披 露不够 ， 少分析 性 数据 。 ． ＃ｌ由 于高校 会 缺 ｔ计 －ｌ ， ￣
在核 算 基 、 础表结 构等 面存方 局 在限 性 缺 和 陷，阶 段报 现
准则
》 义 范的畴 一致 。 定
５会 计 报 附 表注 。高校 应供 更 为 提详细 的 报表 附注 、
财
务 报告 披 露的 信息 乏缺 可 性靠 和相 关性。 高 的校财 务和 其 必 他要 的 补 信充 息。 计 报 表 会 注 至 少 附 该应 披露 以
报告 体系要 把 信 披 息露的 重点 放 在高 综 合 的校业 务 活 动 下 容 内 报 ： 告 体 主的说 明 ； 要会 计 政 策 及 其变更 情 对 况 上重 ， 面反 教 映 学、 研 、营 、建 、勤 等 各 个 方 面的 的 说 明；计 报 表 重 要 项 目 其及增 减 动变 情 况的 说 明； 科 经 基 后全会
对财务
况隋， 体 包 括 以下 基 本报 表： 具
外 承 诺和 或 有事项 情 况的 说 明 资 产 ；负 债表 Ｅ 后 调 非整 ｔ
１
资 产 负 债表 。 高 等 学校 会 计 制度 规定 产 资 债 负表 事 的项说 明；有 助于 解理和 分 会 计 析 表 报 需要 说 的 明其 、 的 构结 是“ 产＋ ｍ ＝ 债 礴 资 产 入＋ ”除 资 产 、他 项 事； 要 组的 成单 的位 息 信 。必 等要的 补 充信 息包 括 资 支负 收 。 负 重 债 和净 资 项产 外 ，目包 括 收 类 项支目 。 众 所周 知 产， 财 务 信 息和 非 财务 信 ，前息 者如 资 来 源 金和 用使 情况 说 还资 债 表负 是 映反特 定 时 点 财 务 状 况 静的 态报 表 ，反 映一 定 明 ，者 招 生如和 学 毕生业 隋 况 统的 、计理 层 和财务 内后 管
时期 内 收 支 情 况的收 支 类 项 是 动目态 指 ，标作为 资 产 负 部 门 审 的 构 成 等。
债
表 项目 的构 成 是 不 适当 的 因。此 ， 等学 校 资 产 负 表 债 高
６财 务 情况 说明 书 。财 务 情况 说明 书至 少 应 当对 下 、
应
按照 “ 一产 债＋ 资 ” 平 衡 产原理 进 设 计行， 消 列情 况作出 说明 ：业 务校 活动 本基情况 ； 度计 划 预和 负资 净 的取 高年
收 类支 目项 ，资 产负债 表 保 持“务 况 状表” 定 位 。 其 算 完 成
情 况 ；决算 生产差 的 异 原 分因析 ； 一 会 期计间 使财 的 预 下 中 净 资产可 分 为 两 类 列 报 ： 限１ 用 定途净 产资 ； 未 限２ 务业 动活计 划 和 算预以 及 对 校高运 作产生 重 大 影响 其 的 ）（（ ）
定
用途 净 资产 。 ２ 净
资 变产动 表及 附其表 。 表该 按照 “ 入一 用 ＝、 收 费 净 产资 加 ” 增 “初 净 资 ＋ 产 产 资 加增 ＝ 末 净资 产 ” 和期 净 两期象 或性 质分类 ， 可以按 职 报能告 。 同时按 事 性 收业 支、也 制 净 资产 变 动 表 。表 校 在一 定 教成育本 核 期算 间所 发 生的 生学 培 养总 本成 和
他
事 项等 。
参考 文 献 １财政 ． 等 学校 会 计部 制 度 国财冲 政经济 出 社版 、高
．
个基本 公 式 编制 。其中 ， 入 按来 列源 示，用 可 按 对 以 １ ９收 费 ８ ９ ２ 财 政部． 等 学校 财务 制 度中 国 政 财 济 出 版 经社 ．、 高
．
经 营
收支 、 款收支 、 建 收 支、 用 金 基支收 类 等 别 １编９ 专 基 专８９３
陆 建 桥 Ｉ国民 间 营非 利组 织会 规 范计问 题 计 会、 我
．３
教 育 总 成 和 生本 均 育 教 本成表 。 该 表 用于 反 高 映 研 究 ． ４０ 、 ９０２， ４
赵建平 ． 前 校高财 会的 十 问 题大南 京金 融高 等 、
．
生 当 学 生 均 培养 成本 成， 项本 按目学 生 培养 本成 属 性分 类 专 科 学 校 学 报．０２ ４２．０
列
示 ， “ 生 按 养 培接 直费 ”“用 培生养 间接 用费 ” 即学、学 下
．
陈德 ５ 刚．于 高 校 会 制计度 的 重 审 新 视 与 革 改 构 、的 关
６ 立马 春谈 高 教 育校 务 活 动服 及其费 用与成 本 ． 事
．、．
设
相 关明 科 目本细期 发生额 填列 。 其 ，中设 备购 置 ”费 想 财会 通 讯 ． ０ ．“ 应 ０２５ ４ 改 为“旧 费按”当期 计 提 的 累 折计 旧填 列。 折 ， 权 为责发 生 制为，了 补弥因 核算 基 础 的变更 造成 原 利的 表 ， 用 以 反映高 校 在 一 定 计 会期间 内现 金 的流入 与 流 ；｝｛ ＿ 部 分 组 ： 成 教是 学 科 活 动产研 生的 现 流金量； 是 营经 一 二
４ 、 流 量金 表 由。于 会 核 计算基 础 由 收 实 付 现 改 制 业 财 会 ０ ４ ． 现 ２０６ ７
芦延 、 洪华杰 等高学校 国 库 中支 付 集 工探作 讨 ． 、曾
．
害关． 人 系 所需 会计 信 的息缺失 ， 们我建议 编 现增金 流量 教 育 会 研财究 ． ０ ４ ４ ０２
８、俊 萍美
国公 立大 学 会计 财 务和 告报准 则 革 改 评刘
． ．
情况 明，学 校获 现 金 取和现 金等 物价 的 能 。力 表该 由四 述 国 总 冲会计 月 师刊表
２
００ １ ５ ．０
任责 编辑 秋：良 王
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定 》 范 中 ，规收 当了时 的一 些 意见 ， 政 府 补 助会计 们 一直 以 来 对 附条件 和 无 条 件 助补 的 误解 ，拓展 了 我 们 等 吸
对处
理 做了 规定 。 ２ ０￣：月 １日 ，政 部 在 ２ｏ 年 《 会业 对 件“ 理” ，解条件 ” 含义 不 仅 括包 限 用定途 ， 合 ０６ ２ ５ 财ｏ５ 企 条 “ 的 的符计 准则 ——政 府补 助和 政 府 援 助 》征求 见意 ）稿以 下简 某 项政 策 求要同 样 可 以作为 一 项 条 件 如 此 。 除 了，五 条 （（排 “称 求意 见 稿 ” 基的 上 础发布 了《 业 计 会准则 第 １ 件 政 补 府存助 在的 能可性 。 征） 企 ６ 号 一 政 府补助 》 以 下 简 称 《 府 助 补 准则 》 并） 于（ ， 从 更政深 层 次 看虽 然，政 府 是 以 社 公 众会的 利益 为 标 目但 是，政 府 为 了 巩 固自己 的 位地 而对 自 身 的 声誉 非 常 ｏ２￣ １ 月 １发日 布 了相 应的应 用 指 南。 ６ｏ １
《
府 补 助 准则 》 台出不仅使 政 府 补 的助相 规关 定 重 视因此 ， 。经济 行 为样 同受 于 制 本效 益成 则 。原且 而 政 的 其更加 系 统化 ，而 且 填 补 了 我 国原 对 政 来府 助 没 补 具有体 随 着公 众 与 府政 之间 委 代 托理矛 盾 的 现 出公 众 监，督 政 披 露 要 的求空 白 那 。 ，么 颁布 的 准 则 相对 原 有 的 于 规 府范行 的为 广度和 深 都度加 ，这大使 得政 府行为 的 政策 导 新及 征求 意 见 稿 主 存 要在 哪些 变 化新 准，则 为 什 么 要 做 这 向功 能 越 来越 强 因。 此 ， 条 件政 府 补 助的存 在空 间 是 非 无
修些 订 准，则 的 动变对企 业将 会产 生 么 什 响 影 ？新 一 这系 常 有限的 。 列
问题 的 答 回有 助 我 于们深 入 理 解 新 则 及准 其影响 ， 并 外 此，税 收 返还、 政 贴 息 和政 策 性补 贴 归 为 五 条 将 财件 补 并助 不 合理 。 由 于资 金 有 具 稀 性缺， 现 资金的 理合 实 配 是置 资金 流 转 的 主 要 标 目 税。 收 是政 府 财 政收 的 主入 要 源 ， 来 之“ 民于， 之 于民” 则 的 指 导下 ， 有 诸 在取 原 它
用能够有 效地 指 实导 务工 ，作正 本 文是的 发ｍ点
所在 。这
一、
《 补府 准 则》助 主 要动变 其及 因分原 析 政 的
（） 义 一定
原
的有 关相规 定 并 没 ￣ ｘ ＂ 府“ 助 补”进 行 明确 界 多 用 途 之， 所以 规 定可 以 实行 税 收 返 还 是 为 了 鼓励 某 些 Ｊｃ政
定
。仅 在“ 补 贴收 入 ” 定的义 有 中所 涉及。《 业计会 制 度 弱》势 群 或 体者 引 弱导 势朝 阳、 和关 乎国计 民生 产 业 的 发 企 （ ０ 定）将 政 府补 助记 “ 贴入 入 收 户 ， ”中 对 “ 展 。 与之 相 似财 政 贴， 和政息策 性 贴补 具也有 类 似 的 目 ０２规１ 补账 其 补
贴收 入 ” 的 定 义是： 指 企业 按 规 定 实 际收 到 退 还 增 的值 ，的可 以 从相 关 规定 中 得 验以 证 。如， 办 企业 、 企利 校 这 福 。税 按 或销量 工 或作 等 量 据 依国 家规 定 的 补助 额定计 算 业 、 技科 企 业 等可 以 受享增 值 税 还 的返 税收 优惠 ； 增 高 新 并 按 期予 的定 额 给补贴 ，以及 属 于国家财 政 扶 持 的 领域 就业 岗位 吸 收下 岗失 业人员 达 到 定 比一例 的 动劳密 集型
而
给 予的其 他 形式 的补 。 贴 于由补 收贴 核 入算 范围的 限 小企 业 等 才 可 申以 请 财 支政持 经办 银行 发 放 的 贴息贷 制，定 义 涉仅 部 及分 收与 相关 益的 府政 补助 ， 不 包 款 括；行实商 业化 经营 的 国有 粮 企食 等业才 可 以享 受 政 府 该 而 入记“ 本 积公” 与 资产相 关 政的府 补 助 ， 及 直 接 冲 予给 的粮 食 经 营 补 贴可。 见 述， 每 一 项补助 的 得 取都 必 资的 上以
减相 关 费 的用 他 其的 收 与 益相 的政府关补 。 《 府助补助则准》 定规， 补助是府 企指从政业 府 政中 政无 偿 取 货得币 性 资产 非或货 币 资性产 ， 不但包 括 府 政 为 作 业 所企 有者 投 的入 资本。准 则应 用 南指 还 明 中确 指 ：出 须 满足 一 定 的 条 件 非，“ 来 风穴” 并 空
。（） 量三 计
１原
规有定
我、国 《 业 会 计 度制 》 ２０） 《 份 有 公限 税司 收 企（ １和０股
政 府 包 括 各级 政 府及 其 所 属 机构以 及 际 类国 似 组织 ； 返还 等 有关 计 处会理 规 》定 ２ 政 （ｏ０ ｏ） 都对政 府 补 助 的相 关 府 补 助是 无 偿 的和 有 件 条的 （ 政括 策条 和件使 条 用会 计处理 进 行 规了范 。其 ，中者 的规定 更 为 详 。细体 包 后 具 ）政件 补府助 括 财 政包拨 款 、 政 贴 息、 收 返 还
和 无偿 如 ：下 财；税 划 拨 非货 币性资 产 形等 式 。 （）照 家 规国 实 行定 得 所税先 征后 返 的 司 ，公当 １ 按应 此由 可见 ，准 则 弃摈了 制 度列 举中式 的定义 。 出 在 实 收际 到 还返的所 税得 ， 冲 减时收 到 期 当 的所 得 税 费 新给 公司收 到的先 征后 返 消的 税 费 、税 等业原 入 “ 记 营主 营 务业 税金 及附 加”目的 各 项税 金 ，于 收 到当 期冲 减科 应 “营 业税务 金及 附 加 ” 目， 记 行 “存 款 ”目 ， 记 主 科借 科 贷银
了 明 确 度、概 括 又而不 乏 面全的定 义 ， 通且 过 指 的 用 南 ，高 借并 “ 行 存记款 ”银 等科 目， 贷 记“ 得 税”目 。 所科
补 充
做了进 一 步界定 ，拓 宽 了 有原的发 放 助 补的主 范 体
。围
（
）类 分
二原
有的 相 关规定 对 政 府 补 助的 类分 不并 明确 ， 仅 按 “ 营 业 务税金 及 附 加 ” 目； 司 收到 先的征 后返 的 增 主 科 公
政照 府补 助的 体 形 具将式其 分为税 收返还 、 项 拨 、款 值税 ， 于实 收 际时到， 入补 贴 收入 记， 行“存 款” 专 定 应 借 记 银 额 补贴 和 其 他形 式 补贴 。但等 这 种 分类方 法没 有道 出 政 科目 ， 记“ 贴 收入 目 ”。贷 补科 府 补 实 质 。财助政 部 ｏ ２年７ 颁 布 的 政府补 助 征 求 意见 ｏ５ 月
（ 于对 国 家拨入 具 的 专有门用 途 的拨 ，款专 项 ２）用如
和 新 稿 《府 助准补 》则对 于 政 补 助府的分 类 则 更 加注 于技 术 改造、 术 究 研 。等司 应 于实 际 收到 ， 时记“ 政中技 公 借 重银 政府补 助 实质 上 的别 区， 者二的 类分也 存 在别差． 存行 款 ”目 ， “ 但记 具科 长期贷应 付 款 ” 目 ；款项 完 目 成 ， 后 拨 科 如下体 ： 形 成各 资 产项 部 的 ，分按 实 际成 ， 记 本“ 资定产 应 借 固 ”等征 求意 稿见中 借 鉴澳大 利 、 亚拿大 、 国等 国的 科 目 ， 准 记有关科 目；时 ，记“ 期应付款 ” 目 记 加 美，贷 同 借 长科 贷 ， 则政府 补 助 分 为无条 件 的 和 附 条 件 两的 类大。 中其税 本 “ 积 一 公 拨一 款 转入 ” 。 未 形目 成 产资 需 核 销 的部 将 资 收 返科还 、 贴政 ．政 策 补 性 属 贴于 无 条 件 补 助。这 分种 分 ， 经 准批后 ， 财 和报 冲销“Ｆ￣ 应付 款 ”， 记 目 “ 期 付 应 －． － 科 长借 方 类 在 法《 际 会 计准 则 第 １ ４—一
农业 》 略 见 一 斑。 号国 中 款 ” 目。 记有关 科目； 款 项完成 目后 。有 拨款结 余科 贷 拨如 《 府 补助 准 则》则 是将政 府 补助 分为 与 益 收相关 上需交 的 ， 记“ 期 付 款 ” 目 ，应记 “行 存 ”款 政中 借 长 科 贷 银 科
的 和 与 产资相 关 的 大 类 两。这与 《 会际 计 则 准第２ 目。 国 Ｏ 号 —— 政 补府 助的 计会和 政 府援 助的披 露 的》 类分 式
方一
（） 述 情上况 ， 属外于 按销 量或 ＿ 作 量等 和国家 除 ３ 如
Ｔ规 定的补 助 定额计 算并 按期 给予 的定 额 补 贴 。 于应中 期
。
笔致 者认为之 所以出 现 述不 一上 致， 因如下 ： 原
期 末和年 度 了终 ， 应收 补的 助 额金 ， 记 收“补 款贴 ”按 应借
首
，我们 可先以从 准 则应用指 南 中 到找 弃摒征 求 意 科 目 贷， “ 记 贴收入 ” 目 ；到定 额 补 助时 ， 记 “ 行 补 收 科 借 银见 稿 中 关相分 类 方 法 的理 。根由据 《 府 补 助 南指》 政 府 存 款 ” 目， 记 收 补 贴 “款” 目 。 此除之 外 ， 于 国 家 政。 科 贷 应 科 补属助 具 有 无偿 和性有条 件性两大 特 ，其征所 附 条的 件 财主 扶政 持 的 领域 而 给 予 的他 形 其 补 助 式公 ，司应 于 收到 要 包 政括 策 条件和 使 用 件条 。政策 条 件的 提 出 修 正了 我 时 ，人补 贴收 入 ， 记 行 存“ 款” 。 目 记 贴 收 “ 记 银 科借贷 补
维
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入 嘶” 。 科目
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原 会
计制度中规 定 ， 拨款 待项项 完成目后 ， 费 于专
属 ２ ｑ贝 其 指 南 定 规 、篷
及 用而按 规定 以予 销核 的 分 ，部 接冲减 长 期负 债； 于形 直 属
《府 补 助 准则 》 七条 第 九 至 条 给出 政 了 府 助补 会 成 资产 值价的 部 分， 论理 讲上 视 为国 家 的投资 ，加 政国 第 增从 计处 理的 基本 规 则 南 ，中对之 做 了详 细 的 阐述 。 体 如家 资 本 因 增， 加 本 资需要 经 过 定一 程 序的， 此， 记 指 具 但 因暂 下：
资入 本 积公， 转增 资 本时 减 少再 资本公 积 而。 有 者 所 权
（ ）待 收 到 业 应 或 收的 以 允公 价 值 计量 的 与 资 产 相 益代表 有所者 （东 出或资 人 ） 对 企 业的 一种 静 态 要 求 １企 股 的关 政 补府 助，记 “ 行存 款 ” “ 他 收 应 款”科 目 。 权 包。 括对 现 金 和 其他 资 源 的处 权 利 置 及 在 以 － ｆ清 算 借 银
、其 等 ｒ ￣ｌ 贷 ｋ “记延 益收” 递。在 相 关资 产 使 用 命寿 内分 配 递 延 收 益． 时 对剩 余 资 产 分 的配权 利 售和 或转 让 企 业 产权的 权 借 记 “ 延收 益 ”贷记 “ 外业 入 ” 目收 ；业 收 到 应或 利 。 如 。此本 法 不 合 符 政府 助 补无 偿性 的 特 征 和财 政 政 递 。营 科 资 收 的 企以名 义 金 额 计量 的 与 资 产 相关 的 政 补 助 。 府 记“ 策 等 的 实 质 。利 于实 现 底 彻 的 “企分 开 ” 银 不借政
。行 存 ”“ 他款 收应 款 ”科 目。 “记 业 外收 入 ”目。 、其 等 贷 科 营 （ ） 合符配 比则原 ２更根 政据府 补 是 有 条 助 件 ，企 业的 为 争了取 到 政 府补
（ ） 业 收 到与 益 收相关 的 政 府 补助 ， 于 补 偿 以 后 企 用２
期
间 相关费 用 损 或 的失。 收到 应或收 的 金 额。 记 “助 常 需 要通遵 循 加 附 条 件 、 的 要 履 相行应 的义 务 ， 必 按 借 银 并 势 行存 款“” 应 收他款” 科 目 ， “ 记延 益 ” 、收其等 递 贷在。 发生 发 生某 些 费用 比 。如 了， 获取 贴 息贷 款而雇 佣 一 些对 Ｔ为
相 关费 用或 损 失 的未来 期 间， 应补 偿的 额 金。 记“ 艺流程 并 熟不悉 的 下 岗人 工 时。， 这 些 人 的 培训成 按 借 递 此 对
延
收 益 ”贷记 “ ， 营业外 收 入 ”目。用于 偿补企 业已 生 发 本 以及 使 用他 们 可 导 致 的能 效率损 失 等都 是 了为获 取 利 科 的 相 费 关 或 用 损 失的， 到 收或 应收 金 额的 记 “ 行 息， 约节 额 付 出而的 代 ，因价此将 该政 府 项补 助按 受 益 其 按借银 存 款 ” “他应 收款 ” 科 。 记目“ 业 外 入收” 目 、。其 等贷营 科 期 分 转别入 益收 显 然更 符 合 配 原 则 比 。
（ 确认 已政 府 的助补需 要 返 还的 存， 在 相 关递 延 ３） 若收 益的 记 。“ 延收 益”超 ｍ 分 的 部， 记 “ 外 收 借 递业 。 借 （） 营相关 息 更 信具相 关性 ３
更 好使 的配 比能 够使 相 关信 的息 关 性 相提高 。而 且 ， 摒
总 法 和 净 额额法 并存 而是要 求 全 部 采 用 总 额 ，法将政 府
入 ”， 记 “行存 款 ” 科目 ； 不 存 在相 关递 延 收益的 ． 像弃 国 际会 计 准 、则英 国 和 港香 会 的 计准则 那等 样 允许 贷 银等 若
直接 借 “记 业外 收 ”入 贷记 行 “存 款 科” 目。 营 ， 银 等
后期 间 记 当入期损 益 的 政 府 补 助。
（）
递
延收益” 目期 末 方余贷额 ，映 企 业 应 以 在补 助 全 部记 利 入得 。非 营业利 润 。 更 好以 的 评价企 业 ４ “ 反 科而 可在 剔 除 政府 的 影响 因素 之 的 持外 盈续利 能力 。同时 结 合
此 外 。 则 要求 政 府 助补 为 币 货性资 产 的 。当 按照 营 业外 收入 项和 递目延 收 益 项目及 其 相 关 的表 外辅 助 信 准 应 收 到 或应 的收金 额计量 ， 补府助 为 非 币 货性资 的 ， 产 息能 更 好的反映企 业 利用政 策 的能力 、 合理 性以 及 业 企政 应 在 当 照 公 按 价 允值 计量 ； 允 值价 不 能可 取 靠 的得。 照 名 对 整个 社 会 的贡献 因。此 ， 则准制 约 的 政下 府补 助的 相 公
按义金 额 量 。计 这 是新 则准 体系 入 “ 引允 值 价 ”念的一 信 关息更 预 测价 具值和反 馈 价 值。 即更 具相关 性 。 公观 也
体个现。
３ 述评 、
此 外。 用总 法 核算额政 补府助 。现金 折扣 的总 额 采
法处 与理 持保了一 致 性。
二 、述 变化对 业企 能可产 生 的 影响
上从
上 规述定可 见 。我 国原 有制 度 政对 府 补 的助 会计 处理 不既 完 全是 资 本法 （入 所有 者 权 益 ）不完 全 是 记
上也 述变 对化企 业 的影 响 要 主体现在 过通对企 业 业 绩 按 原 规 ，定与技 术 改造等 关 相 专的 拨项款 在项 目完
收 法益 （入 收益 或 减冲费 用 而是）根 据 补 助的 形 式来 水 平 的 影 响 而提 高， 业企获 专 取项拨 的积 极性 。 款 ， 记 进
决
是定采 用 资 本 法还 是 采 用 益收法 可。以 推 理 ：中与 资 其
产 相关 的 政 府补 助 中 形成资 的产 分部 采 用资 本 法与， 收 ＿ 后进 入 所 者有 益权 项目； 按 而准则 要 求该 款 项 在 获 取 Ｔ益 关相的 政府补 助 和 形 未成 资 产的 与 资相产 的关 政 补府 时 进 入 “ 延收 ”益 在其使 用 寿 命 内 其按折 旧 或 摊 销进 递。
助 采用收 益 。法而按 《照府 补 助 准则 》规 定 则 一律 采 度 分配 至 业 外 收“人” 目， 样处 理 有利 于 业 企提 升 政的 营 项这
用收益 。法
以 后 期 各 总 利的润 水 和 净 平 产资 收 益 率。甚至 可 能 使 企
原
规定 采 中用收 益 法时 入 账 其 法方也 存在 差异 ， 业能 够 保持 以各后期 总利润 水 平的 稳定。比 ， 于如 处 于 既 对 用 总采额 法 （入 补贴 入收 ） 也采账 净用额法 （ 抵 相 种子 期 的高 科 技企 业 构 建固 资 产 定的政
府 助补．由 于 此 记 入 冲 关费 用 ） ，账 增 值 税 还返。 入 “ 收贴入 ”营 业税 和 阶 段其 盈利水 平 一 般较低甚 至 为负 ， 。时 许将 该 项 补入 如记 ， 此补
允消费
税税 返还 ，减 主营业 务 税金 附及加 等如 此。． 收 记助入 “ 延 收益” 配 “ 至业外 收 入无 ” 疑是“ 送中 冲与 分 营递 ，雪 益
相 关 的 政 府补 助 分，记 入 利 得 。 记 入 分 营业 利 润。 炭” 再 者 规。定 可以 与 满 足 一定 条件 的 发开支 出 可以 部 部 。该 而 《 府 助 准 补》 一 律则采用 总 法额， 部记入 利 得 。政 则 全 资 本化 的 相 关 规定 一 起 到 协起 同效 应 ，提 企 高业获 取 专 与 产资 相关 的 政补府 在助相 资产 达关到 定 可预使 用 项 拨 款的积 极 性由。此也 可 以 放大财 政 项 拨 款 的 政 策
专 态状等 之前 ．旧规定 处 的 理是一 致 的 ， 入记负 债， 交 直。 新都 只屯 是 具 体 目项不一 致 ，规 定 将 其 记入 “期 应 付款 ” 准新 原长。
则则 将 其 记 入“ 延收益 ” 递
。参 考 献文
１企
业 会 准 计则第 号—１— 政府 助补 ．中华人民 共 、
６
者 笔 为 认 采 用 收益法 可 摆以脱 采 用 资本法 所 可能 导 固和财 政 部 中 ． 人华民 共 和 固财政 部 令 第 ３．０ 号 ２ ０６ 的致 两 处难 境 ： 者 有 益权并 不代 表 企 的法业 义定务 所 ，对 ２企 业会计 准 则— —政 补府助 和 政 府 援 助（ 求 意 、 征于 －ｆ 言而。 部 资 分金可 以 视 为“ 久 性” 金 般。 都见 稿 ） 中华 民共 人和 财政 部 办固 公 ． 财厅办 会［ｏ ２ ｌｒ￣ ｋ这永 一 ．资 ｏ １２
比较 稳 。定除非 投 者资 资 减或发 放股 利外 其 金 额 般一不 ３２ ． ０ ２ 号 ２ ０
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少减 是； ，企 由业某 些于原 不因 满 足再 得 取政府 补 但 若
企３ 业 会计 准则 第ｘ —号— 捐 赠 与补 助 （ 求意见 、 ｘ 征
助的条件。 政府
补 助 可有 返 还 能 ，时 该 冲减 原是记 入 资 稿 中 ） 人 民华共 和 国财 政 部 ０．５ 此 ２．０ 公本 积部 的 ，分是 直接 入 记营 业外 支 ｍ？ 且 用 总采 额 还 而 ４ 股份 限有公 司 税 收 返 还 有 等 会关 计 处 理 定 ．规 中 、
收益 还法 以有 下 点优： （） 能 体 政现 补 府 的助实 质 更
１华人 民共 和 固 政 财部．０ ０２ ０ 责任 编辑： 良肋 郇