财政学课程论文
基于公平视角下的我国个人所得税研究
2015年
摘 要
2011 年，我国个人所得税法对个人所得税的费用扣除额和税率级次做了调整，但这只是个税改革的起步，我国个人所得税制度还有很多不够完善之处，需要进一步深入改革。伴随经济社会的发展，中国个人所得税所依赖的外部环境发生了巨大变化，而分类课税模式也产生了很多缺陷与不足。优化中国的个人所得税制度，发挥个人所得税的功能，需要进一步推动各方面的改革。
中国个人所得税制度改革已经不是某一个具体要素的改革，而是进入到了一个整体性改革阶段，需结合中国经济、社会发展现状全盘统筹规划，考虑各项措施的可操作性，改革的内容包括课税模式的转变、费用扣除的确定、税率表的调整、征收管理流程的重构等。
关键词： 公平原则； 个人所得税； 税收公平； 改革建议
Abstract
In 2011, the cost of personal income tax deduction of personal income tax law and the tax rate class times made adjustments, but this is only the start of a tax reform, China's personal income tax system is not perfect, there are many place, needs further reform. With the economic and social development, China's personal income tax is dependent external environment has changed dramatically, and classification taxation model also had many defects and deficiencies. Optimization of China's personal income tax system, their individual income tax, we need to further promote the reform of all aspects.
Personal Income Tax Reform in China is not one specific elements of reform, but has entered a stage of comprehensive reform, requires a combination of China's economic and social development of the overall status of the overall planning, consider the measures operability elements of reform include lesson changing tax model, to determine the cost deduction, tax adjustment table, collection and management of the reconstruction process and the like.
Keywords: Fairness; personal income tax; tax equity; reform proposals
目录
1税收公平理论 ......................................................................................................................................... 1
1.1税收中的公平原则 .................................................................................................................... 1
1.2公平原则的界定 ......................................................................................................................... 1 2个人所得税相关理论 ............................................................................................................................ 1
2.1个人所得税内涵 ......................................................................................................................... 1
2.2个人所得税功能 ......................................................................................................................... 2
2.3个人所得税模式 ......................................................................................................................... 2 3我国个人所得税在公平性方面的理论分析 ................................................................................... 2
3.1我国个人所得税税制模式上的理论分析 ........................................................................... 2
3.2我国个人所得税税率税级上的理论分析 ........................................................................... 3 4公平视角下中国个人所得税问题分析 ............................................................................................ 4
4.1税制结构设计不符合公平要求 ............................................................................................. 4
4.2个人所得税的功能发挥不到位 ............................................................................................. 4
4.3税收征管不力，导致公平缺失 ............................................................................................. 5 5中国个人所得税改革概况 ................................................................................................................... 5
5.1个人所得税制度的改革与税制结构优化同步 .................................................................. 5
5.2中国个人所得税改革的指导思想和原则 ........................................................................... 6 6基于公平视角的我国个人所得税税制建议 ................................................................................... 6
6.1课税模式的选择 ......................................................................................................................... 6
6.2拓宽纳税范围 ............................................................................................................................. 6
6.3以家庭为单位，实行“人性化税率” ................................................................................ 7
6.4提高个税费用扣除标准，降低税率级次 ........................................................................... 7
6.5完善税收征管机制 .................................................................................................................... 7 参考文献 ...................................................................................................................................................... 9
1税收公平理论
1.1税收中的公平原则
公平原则在税收理论中体现为税收公平。税收公平是指政府征税要使各个纳税人承受的税负与其经济状况相适应，并使各个纳税人之间的税负水平保持均衡。税收公平原则是关于税负公平的分配于各纳税人的原则，它是政府制定税收政策的基本原则之一。税收公平的衡量是以纳税人的纳税条件为前提的，而不只是孤立的看税负本身，衡量税负要和纳税人的纳税能力相结合。 税收的公平原则能有效地调节居民收入，平衡收入分配不均，缩小居民收入之间悬殊的差距。政府用税收手段加强对高收入群体的征税，减轻对低收入群体的征税，同时通过转移支付手段改善低收入群体的收入分配境况，以此来缩小居民收入分配差距，促进收入分配的社会公平。
1.2公平原则的界定
在公共经济学中，政府设计和实施税收制度的首要原则是税收公平原则。
各阶级和各个人之间公平分配税收负担， 税收不仅能够影响社会财富的分配，而且还会影响各阶级间和个人之间的社会地位。为了达到用税收政策实现社会公平的目的，政府应该通过征税来矫正社会财富分配不公、贫富两极分化的危机。质上包括两个方面，一是每个公民都应有纳税的义务，税收负担应该普及每一个社会成员；二是应该根据纳税人的纳税能力征税相应大小的税收。因此，采用累进税率，收入多者适用高税率，收入少者适用低税率。
2个人所得税相关理论
2.1个人所得税内涵
个人所得税是一种以自然人取得的各项应税所得为征收对象的直接税，它的基本要素包括纳税主体、税率、征税对象。纳税主体是指税收法律关系中依法履行纳税义务进行税款缴纳行为的当事人。狭义概念纳税主体就即纳税人。广义概念除纳税人外，还包括扣缴义务人、纳税担保人、税务代理人。税率是税额与征税对象之间的数量关系或比例关系，它是一种课税的尺度，我国现行个人所得实行的是超额累进税率和比例税率两种形式。征税对象是税法规定的征税对象和纳税人的具体内容和范围，它是一种课税的界限。狭义的征税对象仅限于个人经常性所得。广义的征税对象，是指个人在一定期间
内通过各种来源或方式所获得的一切收入，包括偶然性、临时性所得，形式包括现金、有价证券、实物和其他形式。目前，世界各国大多以广义来解释个人所得概念。
2.2个人所得税功能
个人所得税调节收入分配的功能，一方面是通过对不同来源的收入和不同水平的收入实行差异化征税，一般对于不同性质不同来源的收入设定不同税率，从而产生不同税负。另一方面是通过累进税率进行的，在累进税率下随着个人收入的增加，个人所得税适用的税率不断提高，从而低收入者适用较低的税率纳税，高收入者则按较高的税率纳税。个人所得税设定费用扣除标准使较低收入者少缴或者不缴收入个人所得税，从而保护低收入群体。这有利于改变收入分配结构，缩小高收入者和低收入者之间的收入差距。此外，个人所得税在形成财政收入之后，还可以通过转移支付的手段来支持不发达地区的发展，有助于缩小地区之间
的贫富差距。
2.3个人所得税模式
纵观世界各国个人所得税税制模式发展历程，主要存在四种基本类型的个人所得税模式，分别是分类所得税制模式、综合所得税制模式、混合所得税制模式和单一所得税制模式。分类所得税制模式是对同一个纳税主体的不同来源和不同性质的各类收入所得，按照税法规定采取不同税率分项课税；综合所得税制模式是将同一纳税主体的各种来源所得综合起来进行整体课税；混合所得税制模式也称作分类综合所得税制模式，这种税制模式实行分项征收和综合征收相结合；单一所得税制模式在税率方面采用统一的单一比例税率，在费用扣除方面设置免征额，个人全部所得减除免征额后剩余部分按照比例税率计税。
3我国个人所得税在公平性方面的理论分析
3.1我国个人所得税税制模式上的理论分析
当前主流的税制模式主要有分类税制、综合税制以及混合税制。我国现行所采用的个人所得税制度是分类所得税制。所谓的分类所得税制，主要是依据收入来源的不同将个人所得分为若干种类，诸如工资薪金所得、劳务报酬所得、股息利息所得、租金所得、营业利润所得等，对同一纳税人不同性质的所得规定不同税率按不同的征收方法分别进行课征。我国现行的个人所得税主要将收入来源按其性质不同分为 11 类：工资、薪金
所得，个体工商户经营所得，租金所得，劳务报酬，特许权使用费所得，稿酬所得，利息和红利所得，财产转让所得，财产租赁所得，偶然所得。实行分类税制自然也有它的优点，它能简化税额的计算过程，便于税务机关对税收收入的控制。但是，分类税制容易使纳税人税收负担不公平，主要体现在如下两个方面：
首先，随着我国经济的快速发展，尤其是近几年，经济结构逐渐转变，居民的个人收入构成也发生了非常大的变化。所得形式也是越来越多元化，当前的分类税制已经无法囊括各种各样的个人收入，诸如当前的个人所得税法没有考虑附加福利的课税问题。附加福利包括住房补贴、公费医疗补贴等等，这一情况在行政企事业单位尤为严重。所以当前的分类税制容易使那些收入多样化且不包括在这 11 类所得里面的居民收入游离于个人所得税征收体系，造成居民之间个税征收的不公平。
其次，从公平角度来看，对来源不同的所得采用不同的征收标准，不能真实体现纳税人的纳税能力。例如相同收入总额的两个居民个体甲和乙，甲的收入比较单一，都来自于工资。而乙的收入来源包括工薪，租金所得和稿费所得。按照当前我国的分类税制，往往会造成乙的税收负担要低于甲的税收负担，造成相同收入总额的两个个体税收负担的不公平，无法体现量能负担的原则。
3.2我国个人所得税税率税级上的理论分析
当前我国所实行的个人所得税是分类税制模式下的超额累进税率与比例所得税率并存的税率。现行的税率与发达国家普遍实行的超额累进税率相比存在着很大的不同。主要体现在税级偏多，边际税率偏高。从 2011 年 9 月 1 日起，修改后的个人所得税法已正式实施，对于工资、薪金所得应缴纳的个人所得税的免征额从 2000 元提高到 3500 元，级数由九级降为七级，累进税率调整为3%至45%。
从理论上来看，级数越多、边际税率越高，就越能体现公平。但事实并非如此，高边际税率的存在，往往会更容易促使那些高收入者通过一些非常手段进行逃税；而低收入者由于社会地位原因，能力有限，而我国个税又实行的是源泉代扣代缴制度，无法像高收入者那样进行逃税，这样反而拉大了各阶层之间的收入差距，违背了个税征缴的初衷。同时，根据一些专家论证，在起始税率和最高边际税率既定的情况下，税率档次越多，累进越缓和。所以，我国现阶段个税应侧重于调节收入差距，设定的税率级数不应过多，同时边际税率也不应过高。
4公平视角下中国个人所得税问题分析
4.1税制结构设计不符合公平要求
从税制模式上来看，我国自开征个人所得税以来，一直沿用分类所得税制。在分类所得税制模式下，我国个人所得税对个人收入的应税所得部分划分为 11类项目区别征收，分别适用不同的征收办法、适用税率以及费用扣除标准。分项计征个人所得税，可能造成收入来源单一的低收入者反而适用较高的税率，而高收入者则可以通过分散收入来源，利用各种费用扣除标准合理逃避税收，造成少缴税甚至不缴税。难以体现个人所得税的调节收入作用。
从征收范围上来看，我国个人所得税以直接列举的方法确定征税范围。分类所得税制对提高我国财政收入方面发挥了重大作用，但随着社会经济的不断发展，居民收入水平也普遍提高，收入形式逐渐趋于多元化和隐蔽化。
一直以来，以工资性收入为主要来源的居民收入，逐渐转变为多种形式共同来源的收入，例如实物补贴、代金购物卡、财产赠与、遗产继承、赡养费用等收入，但这些都未纳入我国个人所得税的征收范围内，反映了我国目前个人所得税制征税范围的狭窄性。影响个人所得税增加财政收入的功能，难以保障其公平收入分配功能。
从税税率结构来看，劳动所得与非劳动所得适用税率不统一，我国个人所得税对工资薪金所得实行5%到45%的累进税率，而对财产所得实行20%的比例税率，并且比例税率水平大大低于工资薪金所得的边际税率。由此看来税负严重不均等，工资薪金收入相比较其他项目税负重，非劳动收入的税负反而轻。这种税率结构不利于调节居民收入，反而弱化了个人所得税制对收入分配的调控作用。个人所得税税制设计的不合理性，直接导致税负不公平，是公平原则缺失的最直接的内部因素。
4.2个人所得税的功能发挥不到位
个人所得税的初衷是组织财政收入，从我国近十年的个人所得税收入来看，虽然个税总收入逐渐增加，但其占我国税收总收入的比重处于下降的趋势。对比一般发达国家的个人所得税占税收总收入的比重，我国的个税占总收入比重还较低。在组织财政收入上，个人所得税的功能发挥还不到位，还有很大的提升空间。组织财政收入的规模偏小影响个人所得税调节收入分配。
个人所得税的调节对象是居民的实际收入，通过“对高收入者多征税，对低收入者
少征税”来达到调节收入分配的目的。通过对不同收入等级的税负分析发现，虽然近年来中等收入群体税负明显减轻，但高收入群体的税负增加并不明显。通过对不同性质收入的税负分析发现，个人所得税对财产性收入征税力度较小，但高收入者的收入来源往往更多元化，更多所得来自财产性收入，这部分税源也很难控制，因此造成个人所得税对调节收入分配的局限性。此外，不同性质收入的横向税负不均衡，也制约着个人所得税调节收入分配的功能发挥。
个人所得税的功能发挥不到位，组织财政收入的基础不扎实，调节收入分配方面存在局限性，影响个人所得税的公平原则。
4.3税收征管不力，导致公平缺失
个人所得税征管信息化不健全，税务稽查不到位，处罚力度不够。目前我国没有统一的个人所得税信息管理系统，且税务机关未与个人的其他信息联网，缺少个人纳税税号。因此难以控制个人的全部财产申报纳税，对于个人的隐蔽性收入难以控制税源，更无法对个人纳税资料进行联网稽查。此外，对于税收违法行为的处罚力度不够。在实际税收执法中对大多违法纳税人只是处罚其补缴税款或者征收滞纳金，甚至会以补代罚。并且没有规定处罚下限，容易造成地方税务机关利用自由裁量权庇护利益关系。因此，也降低了纳税人本身的遵从度，甚至加强其逃税避税心理。
征管力度的缺乏，造成个人所得税征管效率低下，影响组织财政收入。对个人资财产的缺乏控制，难以保障税源，影响其调节收入分配，进而影响公平原则。
5中国个人所得税改革概况
5.1个人所得税制度的改革与税制结构优化同步
中国目前的税制结构是以流转税为绝对主体的税制结构，所得税尤其是个人所得税的比重较小。随着经济社会的发展，人们收入水平的提高，可以预见的是所得税的比重会有较大的上升，中国的税制结构逐渐转化为以所得税和流转税并重的税制结构。因此中国的个人所得税制度的改革应与税制结构优化同步进行，一方面通过具体的制度设计需要发挥收入职能，提高所得税比重，一方面通过降低流转税的税率等措施减少流转税的比重。个人所得税的改革不能仅仅局限于个人所得税制度本身，而是要把个人所得税制度改革置身于整体税制改革进程中。
5.2中国个人所得税改革的指导思想和原则
经济全球化，各国对资本、人才、技术的竞争越来越激烈；而国内经济社会发展现状，又进一步要求税收制度的完善。个人所得税作为中国税收制度的重要组成部分，需要发挥的作用越来越大，作为一个需要成长和壮大的税种，我们认为其改革应遵循以下指导思想和原则。第一，应有利于和谐社会的构建；第二，应有利于税制结构的优；第三，应有利于个人所得税的成长和壮大；第四，应有利于改善个人的税收行为。
6基于公平视角的我国个人所得税税制建议
6.1课税模式的选择
鉴于我国目前的征收管理手段，以及纳税人自觉纳税的意识，我国应先选择分类综合制为个人所得税的课税模式。分类综合制对工资、薪金，劳动报酬等可以实行源头扣缴的税收项目，实行源头扣缴。纳税年度末，纳税人根据一个纳税年度发生的纳税项目以及扣除费用进行上报，对所纳税款进行多退少补。分类综合制既能保证财政收入的按时上缴，又能考虑到纳税人的实际纳税能力。
以我国目前的个人所得税纳税以及征缴状况来看，我国实行分类综合制是可行的:首先，我国政府对个人所得税的重视为实行分类综合制课税模式提供了良好的环境。基于我国收入差距不断拉大的现实，十七大明确提出要加大对收入分配的调节力度，再分配领域要注重公平。而随着经济的发展及个人收入来源的多元化，现行的个人所得税课税模式越来越显示出不公平性。按支付能力纳税的综合所得课税模式必将成为我国个人所得税课税立法的正确选择。其次，我国目前正在推行的源泉扣缴和纳税人自行申报制度，恰恰是实行综合所得课税模式所需要具备的征管基础。采用源泉扣缴制，有利于在年终督促纳税人主动申报。第三，电子信息化等现代手段在税收征管领域的充分利用也为实施综合所得课税模式提供了硬件支持。
6.2拓宽纳税范围
拓宽征税范围既有利于增加个人所得税收入，又有利于发挥其调节作用，是目前国际上个人所得税改革的普遍趋势。我国现行的个人所得税是采用正列举法将征税对象分为10类应税项目。这一做法的缺陷前文已经提及，因此，在分类综合所得税模式下，有必要借鉴一些国家的经验，采取反列举法来确定我国个人所得税的征税范围，即除了税法规定的免税项目外，一切收入都应纳入征税范围。这样既能将在经济生活中新出现的收入
形式及时纳入课税的范围之内，增强税法的适应性，又能拓展个人所得税的覆盖面，最大限度地堵塞税收漏洞，强化税收职能。
6.3以家庭为单位，实行“人性化税率”
所谓收入分配差距的扩大主要体现在家庭收入水平的差距上，因此对收入分配的调节完全可以集中到对家庭收入的调节上。由于家庭仍是社会的基本经济单位，在我国家庭观念又比较强，家庭的人均收入与个人收入相比更能全面反映纳税能力。以家庭为纳税单位的最重要之处就是可以根据综合能力来课税，更能体现税收的公平原则。因为以家庭为纳税单位，可以考虑到家庭成员的人数、需要赡养的抚养的人数、家庭成员总体收入情况等，能更好地体现纳税人的综合纳税能力。实现相同收入的家庭缴纳相同的个人所得税，并且可以以家庭为单位实现一定的社会政策。而以个人为纳税单位，对这些所得进行源泉扣缴时，却难以考虑其实际纳税能力，体现不出税收公平原则。
6.4提高个税费用扣除标准，降低税率级次
个人所得税调节收入分配差距，应该通过税制设计实现，税制设计的关键有两点：第一是费用扣除标准；二是税率。个人所得税的费用扣除，应该与实际费用负担联系起来，否则就会削弱调节作用。税收的重点应着眼于中高收入者，因此在指定税收政策上应适当照顾社会弱势群体。提高费用扣除标准，低于标准的中低收入者可以免税，这样个人所得税的对象就由普通的工薪阶级变为富人阶级。在2011年的个税改革中，将费用扣除标准提高至3500元，也充分了体现出这一思想。
降低税率，合理税负。个人所得税最高边际税率在40%-50%之间，建议最高税率不超过40%，高税率并不意味着可以促进个税的公平，反而会影响人们工作的积极性，进而影响社会总产出。对于工薪所得的超额累进税率，经过调整由原先的九级变为七级，建议逐步减少为五级。个税级差过多过密，将加重个人收入增加时所承担的边际调整，不利于鼓励劳动者增加收入。
6.5完善税收征管机制
认真落实扣缴义务人和纳税人向税务机关双向申报的制度。所谓“双向”申报，是指实行代扣代缴义务人在向个人支付应税所得时，必须向税务机关申报详细资料，包括职工姓名、身份证号码、住址、工资实得额、支付形式(现金、实物、有价证券等)及总额，代扣代缴义务履行的详细情况等;另一方面必须要求纳税义务人向税务机关申报纳税所得形式、金额及所属单位扣缴情况。建立个人收入监控机制是加强个人所得税税源
监控、堵塞税款流失漏洞的一项重要基础工作。
我国目前还没有一个现代化的综合信息网络和一套科学的、规范的现代化征管程序。更谈不上与银行、工商、企业等部门实行微机联网。改革后的个人所得税制应加强计算机软件系统，全面实行“双向”申报制度的同时，辅以计算机管理，将其广泛运用到个人所得税的征管中。
参考文献
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[3] 曾康华.当代西方税收理论与税制改革研究[M].北京:中国税务出版社，2011.
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[5]梁万泉.关于个人所得税改革的难点和对策[J].特区经济，2010(12).