一、单项选择题
1.债务重组的方式不包括（ ）。
A．债务人以低于债务账面价值的现金清偿债务 B．修改其他债务条件
C．债务转为资本 D．借新债还旧债
2.以固定资产抵偿债务的，债权人收到的固定资产应按（ ）入账。
A.账面价值 B.账面余额 C.公允价值 D.账面净值
3.以现金清偿债务的，债务人应当在满足金融负债终止确认条件时，终止确认重组债务，并将重组债务的账面价值与实际支付现金之间的差额计入（ ）。
A．营业外收入 B．资本公积 C．营业外支出 D．管理费用
4.以修改其他债务条件进行债务重组的，如果债务重组协议中附有或有应付金额的，该或有应付金额最终没有发生的，应（ ）。
A．冲减营业外支出 B．冲减财务费用
C．冲减已确认的预计负债，同时确认营业外收入 D．不作账务处理
5.以修改其他债务条件进行债务重组的，如果债务重组协议中附有或有应收金额的，债权人应将或有应收金额（ ）。
A.包括在将来应收金额中 B.包括在将来应付金额中
C.计入当期损益 D.不作账务处理
6.以债权转为股权的，受让股权的入账价值为（ ）。
A. 股权份额 B. 股权的公允价值
C. 应付债务账面价值 D. 应收债权账面价值
7.2007年3月31日甲公司应付某金融机构一笔贷款100万元到期，因发生财务困难，短期内无法支付，当日，甲公司与金融机构签订债务重组协议，约定减免甲公司债务的20%，其余部分延期两年支付，年利率为5%（相当于实际利率）利息按年支付。金融机构已为该项贷款计提了10万元呆账准备，假定不考虑其他因素，甲公司在该项债务重组业务中确认的债务重组利得为（ ）万元。
A．10 B．12 C．16 D．20
8.A企业欠B企业货款750万元，到期日为2008年3月20日，因A企业发生财务困难，4月25日起双方开始商议债务重组事宜，5月10日双方签订重组协议，B企业同意A企业以价值700万元的产成品抵债，A企业分批将该批产品运往B企业，第一批产品运抵日为5月15日，最后一批运抵日为5月22日，并于当日办妥有关债务解除手续。则A企业应确定的债务重组日为（ ）。
A.4月25日 B.5月10日 C.5月15日 D.5月22日
9.甲公司应收乙公司货款1 000万元，经磋商，双方同意按700万元结清该笔货款。甲公司已经为该笔应收账款计提了150万元的坏账准备，在债务重组日，该事项对甲公司和乙公司的影响分别为（ ）。
A.甲公司资本公积减少300万元，乙公司资本公积增加300万元
B.甲公司营业外支出增加150万元，乙公司营业外收入增加300万元
C.甲公司营业外支出增加300万元，乙公司营业外收入增加300万元
D.甲公司营业外支出增加150万元，乙公司资本公积增加300万元
10.甲公司应付A公司账款90万元，甲公司与A公司达成债务重组协议，甲公司以一台设备抵偿债务。设备账面原价为100万元，已提折旧18万元，其公允价值为80万元，不考虑相 关税费，则甲公司该项债务重组利得为（ ）万元。
A.10 B．5 C．2 D．25
二、多项选择题
1.在债务重组的会计处理中，以下正确的说法有（ ）。
A.债务人应确认债务重组收益
B.无论债权人或债务人，均不确认债务重组损失
C.用非现金资产清偿债务时，债务人应将应付债务的账面价值大于用以清偿债务的非现金资产账面价值的差额，直接计入当期营业外收入
D.用非现金资产清偿债务时，债务人应将应付债务的账面价值大于用以清偿债务的非现金资产公允价值与相关税费之和的差额计入营业外收入
2.债务重组是指在债务人发生财务困难的情况下，债权人按照其与债务人达成的协议或者法院的裁定作出让步的事项。其中，债权人作出的让步包括（ ）。
A．债权人减免债务人部分债务利息
B．允许债务人延期支付债务，但不减少债务的账面价值
C．降低债务人应付债务的利率
D．债权人减免债务人部分债务本金
3.下列各项中属于债务重组修改其他债务条件的方式有（ ）。
A.债务转为资本 B.降低利率
C.减少债务本金 D.免去应付未付的利息
4.在混合重组方式下，下列表述正确的有（ ） 。
A.一般情况下，应先考虑以现金清偿，然后是非现金资产清偿或以债务转为资本方式清偿， 最后是修改其他债务条件
B.如果重组协议本身已明确规定了非现金资产或股权的清偿债务金额或比例，债权人接受的非现金资产应按规定的金额入账
C.债权人接受多项非现金资产，债权人应按债务人非现金资产的账面价值的相对比例确定各项非现金资产的入账价值
D.只有在满足债务重组日条件的情况下，才能进行债务重组的账务处理
5.某股份有限公司清偿债务的下列方式中，属于债务重组的有（ ）。
A.根据转换协议将应付可转换公司债券转为资本
B.以公允价值低于债务金额的非现金资产清偿
C.债权人做出让步时，延长债务偿还期限并收取比原利率小的利息
D.以低于债务账面价值的银行存款清偿
6.以固定资产抵偿债务进行债务重组时，对债务人而言，下列项目中不影响债务重组损益计算的有（ ）。
A.固定资产的账面价值 B.固定资产的累计折旧
C.固定资产的评估净值 D.固定资产的公允价值
7.债务人应当披露与债务重组有关的信息包括（ ）。
A.债务重组方式
B.确认的债务重组利得总额
C.将债务转为资本所导致的股本（实收资本）增加额
D.或有应收金额
8. 以非货币性资产偿还债务的债务重组中，下列说法正确的有（ ）。
A.债务人以存货偿还债务的，视同销售该存货，应按照其公允价值确认相应的收入，同时结转存货的成本
B.债务人以固定资产偿还债务的，固定资产公允价值与其账面价值和支付的相关税费之间的差额，计入营业外收入或营业外支出
C.债务人以长期股权投资偿还债务的，长期股权投资公允价值与其账面价值和支付的相关税费之间的差额计入投资损益
D.债务人以无形资产偿还债务的，无形资产公允价值与其账面价值和支付的相关税费之间的差额，计入营业外收入或营业外支出
9.债务重组的中对于债务人而言，应当将重组债务的账面价值超过抵债资产的公允价值、所转股份的公允价值、或者重组后债务账面价值之间的差额，确认为债务重组利得计入营业外收入，抵债资产公允价值与账面价值的差额，处理正确的有（ ）。
A.抵债资产为存货的，应当视同销售处理，根据《企业会计准则第14 号——收入》按其公允价值确认商品销售收入，同时结转商品销售成本
B.抵债资产为存货的，不作销售处理，其公允价值和账面价值的差额，计入营业外收入或营业外支出
C.抵债资产为固定资产的，其公允价值和账面价值的差额，计入营业外收入或营业外支出
D.抵债资产为无形资产的，其公允价值和账面价值的差额，计入营业外收入或营业外支出
10.债务人以非现金资产清偿债务时，影响债权人债务重组损失的项目有（ ）。
A.债权人计提的坏账准备
B.债务人计提的该资产的减值准备
C.可抵扣的增值税进项税额
D.债权人为取得受让资产而支付的税费
三、判断题
1.债务人以其生产的产品抵偿债务，应以成本转账而不计入主营业务收入。（ ）
2.只要债权人对债务人的债务作出了让步，不管债务人是否发生财务困难，都属于准则所定义的债务重组。（ ）
3.债务重组方式包括以资产清偿债务、将债务转为资本、修改其他债务条件等，但以上三种方式的组合不属于准则规范的债务重组方式。（ ）
4.债务人发生财务困难是指因债务人出现资金周转困难、经营陷入困境或者其他方面的原因等，导致其无法或者没有能力按原定条件偿还债务。（ ）
5.债权人可以确认债务重组收益，债务人只能确认债务重组损失。（ ）
6.以现金清偿债务的，债务人应当在满足金融负债终止确认条件时，终止确认重组债务，并将重组债务的账面价值与实际支付现金之间的差额，计入当期损益（其他业务收入）。（ ）
7.以非现金资产偿还债务，非现金资产为长期股权投资的，其公允价值和账面价值的差额，计入营业外收入。（ ）
8.债务重组中，债务人不会涉及到资本公积科目。（ ）
9.修改其他债务条件进行债务重组的，债务人不能确认债务重组收益。（ ）
10.附或有支出的债务重组，重组后的账面价值与重组后债务的入账价值之间的差额，计入当期损益。（ ）
四、业务题
1.甲、乙企业为一般纳税企业，增值税税率为17%。2007年3月6日，甲企业因购买商品而欠乙企业购货款及税款合计260万元。由于甲企业财务发生困难，不能按照合同规定支付货款。于2007年3月15日，双方经协商，甲企业以其生产的产品偿还债务，该产品的销售价格220万元，实际成本180万元，已计提存货跌价准备1万元。乙企业接受甲企业以产品偿还债务时，将该产品作为库存商品入库，乙企业不再向甲企业另行支付增值税；乙企业对该项应收账款计提了0.4万元的坏账准备。 要求：根据上述资料，编制甲、乙企业的会计分录。
2.2007年2月28日，甲企业因购买原材料而欠乙企业购货款及税款合计20 000元。乙企业对该项应收账款计提了2 000元的坏账准备。由于甲企业现金流量不足，短期内不能按照合同规定支付货款，于2008年3月16日经协商：
（1）乙企业同意甲企业支付12 000元货款，余款不再偿还。甲企业随即支付了12 000元货款。
（2）乙企业同意甲企业支付19 000元货款，余款不再偿还。甲企业随即支付了19 000元货款。 要求：在两种情况下分别作出甲、乙企业在债务重组日的账务处理。
3.AS公司为上市公司，于2008年1月31日销售一批商品给BH股份有限公司（以下简称BH公司），销售价款70 000万元，增值税税率为17％。同时收到BH公司签发并承兑的一张期限为6个月、票面年利率为4％、到期还本付息的商业承兑汇票。票据到期，BH公司因资金周转发生困难无法按期兑付该票据本息，AS公司将应收票据转为应收账款。
2008年12月BH公司与AS公司进行债务重组，其相关资料如下：
（1）免除积欠利息。
（2）BH公司以一台设备按照公允价值抵偿部分债务，该设备的账面原价为4 200万元，累计折旧为700万元，计提的减值准备280万元，公允价值为3 220万元。以银行存款支付清理费用140万元。该设备于2008年12月31日运抵AS公司。
（3）将上述债务中的56 000万元转为BH公司的56 000万股普通股，每股面值和市价均为1元。BH公司于2008年12月31日办理了有关增资批准手续，并向AS公司出具了出资证明。
（4）将剩余债务的偿还期限延长至2010年12月31日，并从2009年1月1日起按3％的年利率收取利息。并且，如果BH公司从2009年起，年实现利润总额超过14 000万元，则年利率上升至4％；如全年利润总额低于14 000万元，则仍维持3％的年利率。BH公司预计从2009年起实现的利润总额很可能超过14 000万元。BH公司2009年实现利润总额15 400万元，2010年实现利润总额8 400万元。
（5）债务重组协议规定，BH公司于每年年末支付利息。（不考虑其他相关税费）
要求：分别编制AS公司和BH公司与债务重组有关的会计分录。
答案
一、单项选择题
1. D 2. C 3. A 4.C 5.D 6.B 7.D 8.D 9.B 10.A
二、多项选择题
1. AD 2. ACD 3. BCD 4. AD 5. BCD 6. ABC 7. ABC 8. ABCD 9. ACD10. ACD
三、判断题
1. 错 2. 错 3. 错 4.对 5.错 6. 错 7. 错 8. 错 9. 错 10. 错
四、业务题
1.
（1）甲企业的账务处理
借：应付账款——乙企业 260
贷：主营业务收入 220
应交税费——应交增值税（销项税额） 37.40
营业外收入——债务重组利得 2.6
借：主营业务成本 180
贷：库存商品 180
借：存货跌价准备 1
贷：主营业务成本 1
（2）乙企业的账务处理
借：库存商品 220
应交税费——应交增值税（进项税额） 37.40 坏账准备 0.4 营业外支出——债务重组损失 2.2 贷：应收账款——甲企业 260
2.（1）甲企业的账务处理：
应计入营业外收入的金额＝20 000－12 000＝8 000（元）
借：应付账款——乙企业 20 000
贷：银行存款 12 000
营业外收入——债务重组利得 8 000
乙企业的账务处理：
应确认的债务重组损失＝20 000－12 000－2 000＝6 000（元）
借：银行存款 12 000
坏账准备 2 000
营业外支出——债务重组损失 6 000
贷：应收账款——甲企业 20 000
（2）甲企业的账务处理：
应计入营业外收入的金额＝20 000－19 000＝1 000（元）
借：应付账款——乙企业 20 000
贷：银行存款 19 000
营业外收入——债务重组利得 1 000
乙企业的账务处理：
乙企业实际收到的现金金额19 000元大于重组债权的账面价值18 000（20 000－2 000）元 借：银行存款 19 000
坏账准备 2 000
贷：应收账款——甲企业 20 000
资产减值损失 1 000
3. BH公司（债务人）：
借：固定资产清理 3 220
累计折旧 700
固定资产减值准备 280
贷：固定资产 4 200
借：固定资产清理 140
银行存款 140
借：应付账款——AS公司 83 538
贷：固定资产清理 3 220
应付账款——债务重组 22 680（ 81 900－3 220－56 000）
预计负债 453.6 [22 680×（4％－3％）×2]
股本 56 000
营业外收入——债务重组利得 1184.4
借：营业外支出——处置非流动资产损失 140（3360－3220）
贷：固定资产清理 140
2009年应按4％的年利率支付利息：
借：财务费用 680.4
预计负债 226.8
贷：银行存款 907.2
2010年偿还债务时：
借：应付账款——债务重组 22 680
财务费用 680.4
贷：银行存款 23 360.4
借：预计负债 226.8
贷：营业外收入 226.8
AS公司（债权人）：
借：长期股权投资——BH公司 56 000
固定资产 3 220
应收账款——债务重组 22 680（81 900－3 220―56 000）
营业外支出——债务重组损失 1 638
贷：应收账款——BH公司 83 538
2009年BH公司利润总额15 400万元，AS公司应按4％的年利率收取利息：
借：银行存款 907.2
贷：财务费用 907.2
2010年BH公司实现利润8 400万元，未能超过14 000万元，AS公司按3％的年利率收取利息及本金：
借：银行存款 23 360.4
贷：应收账款——债务重组 22 680
财务费用 680.4