1、某公司是一个年含税销售额为 40 万元的生产企业，公司每年购进的材料价格一般为 35 元。如果是一般纳税 人，公司产品的增值税适用税率是 17％；如果是小规模纳税人则使用 3％的征收率。该公司会计核算制度健全， 有条件被认定为一般纳税人。该企业是否需要申请认定为一般纳税人呢? （1）比较：该公司的含税销售额增值率=(40 万元－35 万元)÷40 万元×100％=12.5％（小于 17.65％） （2）选择一般纳税人可少缴增值税 一般纳税人应纳增值税税额＝40×17％－35×17％＝0.85 万元 小规模纳税人应纳增值税税额=40 万元÷（1＋3％）×3％＝1.17(万元) 即：作为小规模纳税人可少缴增值税＝1.17 万元-0.85＝0.32 万元。 2、某纳税人与客户签订的购销合同总金额为 10 万元，合同中约定的付款期为 30 天。如果对方在 20 天内付款， 将给予对方 2％的销售折扣 2000 元。 （1）该笔业务应纳多少增值税？ （2）请帮该纳税人拿一个节税方案。 （1）筹划前： 增值税销项税额＝100000 元×17％=17000 元 思路：如果将销售折扣转化为折扣销售，则可以减少销售额，实现节税的目的。具体操作：销售企业主动压低该 批货物的价格，将合同金额降低为 9．8 万元，相当于给予对方 2％ 折扣之后的金额。同时在合同中约定，对方 企业如果超过 20 天付款加收 2000 元延期付款罚金。 （2）筹划后 增值税销项税额＝98000 元×17％=16660 元 税收筹划效益＝17000 元－16660 元＝340 元。 3、某商场是增值税的一般纳税人，该商场为促销商品设计了三种不同的折扣销售方案：一是七折销售；二是购 物满 200 元（购进成本为 120 元）赠送价值 60 元（购进成本为 36 元）的商品；三是购物满 200 元，返还 60 元 的现金。这三种方式从营销策划的角度看，都是给客户让利 30%。那么，从税收筹划的角度看，该商场选择哪 种方式最为有利呢?(以上价格均为含税价)你认为哪种方案最好呢？ （1）方案一： 商场以折扣销售方式将商品以七折销售。 应缴增值税＝[140 元÷(1+17％)]×17％－[120 元÷(1+17％)]×17％=2.91 元 注意：在开发票时，将原价和折扣后的价格在同一张发票上分别注明。 （2）方案二： 消费者购物满 200 元赠送价值 60 元的商品。 销售商品应缴增值税＝[200 元÷(1+17％)]×17％－[120 元÷(1+17％)]×17％=11.62 元 赠送 60 元的商品视同销售： 应缴增值税＝[60 元÷(1+17％)]×17％一[36 元÷(1+17％)]×17％=3.49 元 合计应纳增值税=11.62 元＋3.49 元=15.11 元。 （3）方案三： 商场以返还现金方式销售 200 元的商品。 应缴增值税＝[200 元÷(1+17％)]×17％一[120 元÷(1+17％)]×17％=11.62 元。 上述三种方案中，从税收的角度看，方案一
对纳税人最为有利。 4、某乳业公司是增值税一般纳税人，主要经营牛奶的生产、加工和销售，下设一个饲养基地、一个乳品加工基 地和多个销售中心。饲养基地生产的原奶直接移送加工基地，通过加工生产出各种保鲜包装的包括芦荟、草莓 等多种不同口味的牛奶，然后由各销售中心分销到千家万户。公司实行统一核算。 已知该企业年不含税销售额为 2000 万元，进项税额为 30 万元。 1、该企业年应纳多少增值税？ 2、请你拿出该企业的节税方案。 思路 分析该企业的情况不难发现，因主要生产环节没有对外协作，因此可以扣除的进项税额非常少；其问题出在外部 供应商提供货物的比重太低这一点上； 在于为企业找到税收意义上的外部供应商。 当本企业加工的原料主要来自
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于内部的时候，最好的选择就是将“内部”变成“外部” 。因此，通过将饲养基地和加工销售分设两个公司是解 决这一问题的最简单的出路。 --通过分设独立核算的“饲养农场”和“加工销售公司” 。 --那么，饲养农场销售的是免税农产品，所以增值税税负为零； --加工销售公司从饲养基地购进的免税农产品可以按照购进金额 13%计算进项税额。假定饲养公司向加工销售公 司每年提供原奶 1700 万元，通过分设，该企业的年应缴税金为： （1）筹划后: 应缴增值税＝2000 万元×17%－1700 万元×13%－30 万元＝89 万元 通过分设少缴增值税＝310 万元－89 万元＝221 万元 企业的税收负担率 ＝89 万元÷2000 万元＝4.45%。 5、 乙是经营范围相同的两家公司， 甲、 甲公司因经营不善， 连年亏损， 甲公司有允许在以后年度弥补的亏损 2000 万元，而乙公司没有可以弥补的亏损，年应纳税所得额为 5000 万元。假设所得税税率为 25％。从税收的角度讲 亏损的企业将成为并购的首选目标公司，因为并购亏损企业的 2000 万元亏损可以抵减并购企业以后年度的应纳 税所得额， 合并前：乙公司每年交纳企业所得税：5000×25％＝125 万元 甲公司交纳企业所得税为 0 万元。 合并后：乙公司每年交纳企业所得税： （5000-2000）×25％＝75 万元 甲公司交纳企业所得税为 0 万元。 从而合并后可以节约企业所得税 50 万元。但是应特别注意，在并购亏损企业时，还要考虑并购后可能带来业绩 下降的消极影响以及资金流不畅造成的“整体贫血” ，防止被拖入经营困境。 6、某报纸专栏记者的月薪为 50000 元，请考虑该记者与报社采取何种合作方式才能税负最轻？（1）调入报社 （按工资纳税） （2）特约撰稿人（按劳务报酬纳税） （3）投稿（按稿酬纳税） （1）（500000—3500）*30%—2755=11195 （2）50000*（1-20%）*30%-2000=
10000（元） （3）50000*（1-20%）*20%*（1-30%）=5600（元） 7、某水泥厂是增值税一般纳税人，某月发生销售业务十笔，共计销售额为 3000 万元(含税价)。其中：有八笔业 务货款已经付清，计 2500 万元；一笔 200 万元的销售收入在 2 年后一次付清；还有一笔 300 万元的销售收入， 在未来的 3 年中每年可支付 100 万元。如果企业采取直接收款方式，在提货时开具全部的销售发票和提货单。你 认为这种做法妥否？为什么？ 筹划前： 应缴增值税 ＝3000 万元÷(1＋17％)×17％＝435．9 万元。 思路： 企业若对未收到的 200 万元和 300 万元销售收入分别采用赊销和分期收款结算方式， 在合同上注明收款日期， 在 实际收到货款时开具发票。 筹划后： 应纳增值税及延缓天数如下： 200 万元÷(1+17％)×17％=29．06 万元，延期 720 天。 l00 万元÷(1+17％)×17％=14．53 万元，延期 360 天。 100 万元÷(1+17％)×17％=14．53 万元，延期 720 天。 100 万元÷(1+17％)×17％=14．53 万元，延期 1080 天。 注意：该筹划的意义在于利用合适的结算方式，推迟了纳税时间，取得了资金的时间价值。 除了上述方法，还有相关小技巧用于延迟纳税： 1、利用节假日顺延记账时间； 2、创造条件及早抵扣进项税金； 3、尽早大量采购材料。
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消费税 “合理确定销售价格”某 某手表厂（一般纳税人） ，2008 年生产一种新型手表，外表独特，做工精良，功能齐全，市场满意度很高，该手 表定价 1.1 万元，在头一个月成功售出 1000 只。但同期报表却显示利润不理想。 1、请帮助找出原因所在； 2、请提出解决的办法。 筹划前： 应纳消费税=1.1*1000*20%=220 万元 附加税费=（1.1*1000*17%+220） =40.7 万元（共计 260.7 万元） 实际收益=1.1*1000-260.7=839.3 万元 思路： 从案例中不难看到，问题出在缴纳消费税上，因为按中华人民共和国消费税暂行条例规定，在中国境内生产进口 委托加工高档手表（单位售价不含增值税）在 1 万元以上的，缴纳消费税，税率 20%。 经分析，每只手表承担税负在 2607 元，每只表实际所得只有 8393 元；那么如果按不足 1 万元定价，情况会不会 不同呢？假定将手表定价为 9999 元。 附加税费=9999*1000*17%*10%=169983 元 手表实际收益=9999*1000-169983 =9829017 元 在其他情况相同的情况下，假定所得税率为 25%， 则税后收益增加 =（9829017-8393000） （1-25%） =359004 万元 经过计算还得知，每只手表的售价在 10000-12882.07 元时，不如将手表定价为 9999 元。 【案例 3-2】 某酒厂主要生产粮食白酒，产品销往全国各地的批发商，批发价为每箱不含增值税价 400 元（每箱 20 瓶，每瓶 1 斤） 。本市的一些商业零售户、酒店、消费者
习惯直接到工厂购买白酒。按照以往的经验，这部分客户每年购 买的白酒大约有 1000 箱，酒厂一般以每箱 480 元（不含增值税）的价格出售。粮食白酒适用的消费税比例税率 为 20％，定额税率为 0.5 元/斤。你认为怎样进行节税筹划？ 筹划前： 应纳消费税税额为： 1000×480×20％+1000×20×0.5 ＝106000(元)? 思路 在本市设立一独立核算的白酒经销部。按照销售给其他批发商的产品价格与经销部结算，每箱不含增值税价 400 元，经销部再以每箱不含增值税价 480 元对外销售。 注意： 经销部不征消费税。 筹划后： 应纳消费税税额为： 1000× 400× 20+1000× 0.5 20× ＝90000(元)? ③筹划后比筹划前少纳消费税税额为：106000-90000 元=16000（元） 【案例 3-3】 某摩托车生产企业，当月对外销售气缸容量 260 毫升的同型号的摩托车时共有三种价格，以 4000 元的单价销售 50 辆，以 4500 元的单价销售 10 辆，以 4800 元的单价销售 5 辆。当月以 20 辆同型号的摩托车与甲企业换取原
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材料。双方按当月的加权平均销售价格确定摩托车的价格，摩托车消费税税率为 10％。? 你认为怎样进行节税筹划？ 筹划前： 应缴消费税： 4800×20×10％＝9600(元)? 思路：按照当月的加权平均价将这 20 辆摩托车销售给对方后，再向对方购买原材料。? 筹划后： 应缴消费税： (4000×50＋4500×10＋4800×5)÷（50＋10＋5)×20×10％ ＝8276．92(元)? 筹划收益=1323.08 元（9600-8276.92） 但是也要注意： 将自产应税消费品用于换取消费资料和生产资料、投资入股、抵偿债务，在税收方面可能会加重纳税人负担，但 由于手续简便，仍受到纳税人的青睐。 只是在发生这种经济事项时，从税收的角度讲，交易双方可以通过货币资金的适当转移，实现先销售后购货、投 资或抵债，以达到少缴税的目的。 【案例 3-4】 ?鸿运酒业有限公司生产各类品种的酒，2006 年中秋临近，公司于 8 月初推出了“组合装礼品酒”的促销活动， 将白酒、果木酒、药酒组成成套的礼品酒销售。每套酒由一瓶白酒（30 元） 、一瓶果木酒（20 元） 、一瓶药酒（50 元）构成，每瓶均为一斤装，当月共计售出 5000 套，取得不含增值税的销售收入 50 万元。白酒适用比例税率 20％，定额税率 0.5 元/斤；果木酒、药酒适用税率为 10％。 你认为怎样进行节税筹划？ 筹划前： ①公司将这些适用不同税率的应税消费品组成成套消费品销售，应从高适用税率。 应纳消费税税额=500000×20％+ 5000×3×0.5＝107500（元） 思路： 成套”销售将会加重纳税人的税收负担，因此，纳税人在应纳税环节应慎重选择成套销售的方式。 如果确实需要“成套”销售，可以通过改变包装方
式、包装地点、包装环节等纳税筹划的方法，寻求节税的途径， 减轻税收负担。 筹划后 ?②则其应缴纳消费税额= 30×5000×20％＋5000×0.5＋(20×5000＋50×5000)×10％ ＝67500(元) ???③?实行分别销售、分别核算，将比组成成套礼品酒销售少缴纳消费税税额=107500-67500=40000（元） 注意：①改变包装地点，将包装地点改在零售环节。即：生产企业将构成套装的产品销售给零售企业时，开具分 别注明产品名称的发票，分别核算销售额或销售数量，同时向零售企业提供相应的礼盒包装物，零售企业根据消 费者的需要进行组装，零售环节不交消费税。 ②改变包装环节。 对于一些不适宜在零售环节组合成套的消费品， 企业可以通过独立核算的销售公司进行产品的 组合销售。 【案例 3-5】 ①飞翔运动器材实业有限公司 2006 年 8 月购进柿木、不锈钢材、碳纤维等材料，进价 100 万元（不含增值税） ， 用于生产高尔夫球杆，当月将该材料发给红扬运动器材股份有限公司加工高尔夫球杆的杆头、杆身、握把等，支 付加工费 80 万元，支付增值税 13.6 万元。 ②当月飞翔公司收回由红杨公司加工好的杆头、杆身和握把后，继续加工高尔夫球杆，加工成本、分摊的费用共 计 50 万元；加工完成后，该公司将高尔夫球杆全部售出，销售额 450 万元（不含增值税） 。飞扬公司没有同类球 杆的销售价格。消费税税率 10%，城建税税率 7%，教育费附加率 3%，所得税税率 25%。
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筹划前： ①红杨公司在飞翔公司提货时，代收代缴其消费税为： ???应代收代缴消费税 ＝（100+80）÷（1-10％）×10％ ＝20（万元?②飞翔公司销售高尔夫球杆后，应缴纳消费税：?450×10％－20＝25（万元） 项合计缴纳消费税为： 20+25=45（万元） ④应缴纳的城建税与教育费附加为： （20+25）×（7%+3%）=4.5（万元⑤飞翔公司的税后利润为： （450-100-80-50-20-25-4.5）× （１－25％）＝127.875（万元） 。 思路： 飞翔公司委托飞扬公司将原材料直接加工成高尔夫球杆， 材料成本不变， 同时将与自行加工所负担的成本费用相 当的款项支付给红扬公司，即支付加工费用共计 130 万元，增值税税额为 22.1 万元。加工完毕，高尔夫球杆运 回飞翔公司后，飞翔公司仍以 450 万元出售。 筹划后： ①飞翔公司向红扬公司支提货时，向其支付代收代缴的消费税：?（100＋130）÷（1－10％）×10％ ＝25.56（万元） ②应缴纳的城建税与教育费附加为：25.56×（7%+3%）=2.556（万元）③委托加工应税消费品收回后直接对外 销售，不必再缴纳消费税。 3)筹划后少缴纳消费税： 45-25.56=19.44（万元） 其税后利润 =（450-100-130-25.56-2.556）×（１－25％）＝143.91
3（万元） 筹划后多获得税后利润 =143.913-127.875 =16.038(万元) 值得注意的是： ①纳税筹划后，在被加工材料成本、委托方负担的费用、最终售价都相同的情况下，完全委托加工比委托方收回 后继续加工税负轻，税后利润多。 ②对受托方来说，不论哪种情况，代收代缴的消费税都与其盈利无关，只有收取的加工费与其盈利有关。? 【案例 3-15】 A 卷烟厂要将一批价值 100 万元的烟叶加工成烟丝，欲支付加工费 75 万元；加工的烟丝后会继续加工成甲类卷 烟，加工成本、分摊费用共计 95 万元，该批甲级卷烟售出价格（不含税）1000 万元，出售数量为 0.4 万大箱。 烟丝消费税税率为 30%，卷烟的消费税税率为 56%。 请问该厂应该选择什么样的加工方式？实际自己生产、还是委托加工？是全托？还是半托？ 方案一-委托加工-“半委托加工” ①A 厂支付加工费同时，向受托方支付其代收代缴消费税=（100+75）/（1－30%）×30%=75（万元） ②A 厂销售卷烟应缴纳消费税： 1000×56%＋150×0.4－75=545(万元) 应纳城建税及教育费附加 =545×（7%+3%）=54.5（万元） ?③A 厂税后利润=（1000－100－75－75－95－545－54.5）×（1－25%） =41.625（万元） 方案二-委托加工-“完全委托加工“ A 厂委托 B 厂直接将烟叶加工成甲类卷烟，烟叶成本不变，支付加工费为 170 万元；A 厂收回后直接对外销售， 售价仍为 1000 万元。 ①A 厂受托方代收代扣消费税： （100+170）/（1-56%）×56%+0.4×150
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=403.636(万元） ②A 厂销售时不用再缴纳消费税，因此其税后利润的计算=（1000－100－170－403.636）×（1-25%） =244.773(万元) 方案三-自行加工 如果生产者购入原料后,自行加工成应税消费品对外销售，其税负如何呢？ ①A 厂自行加工的费用为 170 万元，售价为 1000 万元，应缴纳消费税：1000×56%+150×0.4=620（万元） ②缴纳城建税及教育费附加： 620×（7%+3%）=62（万元） ③税后利润=（1000-100－170－620－62）×（1-25%）=36（万元） 值得注意： ①由此可见，在各相关因素相同的情况下，自行加工方式的税后利润最小，税负最重。 ②委托加工的应税消费品与自行加工的应税消费品的计税依据不同：委托加工时，受托方（个体工商户除外）代 收代缴税款的计税依据为同类产品销售价格或组成计税价格；自行加工时，计税依据是产品销售价格。 ③在通常情况下，委托方收回委托加工的应税消费品后，要以高于成本的价格售出。 】减少交易环节避免税基叠加 某电信公司欠银行贷款本息共计 1800 万元，逾期无力偿还。2005 年 12 月 20 日，经与银行协商以本公司一幢营 业大楼作价 2000 万元，抵顶贷款本息，同时银行再支付电信公司 2
00 万元。银行将上述营业大楼又以 2000 万元 的价格转让给某商业大厦。 你认为怎样进行节税筹划 筹划前： 电信公司应缴纳营业税 =2000×5%=100（万元） 银行应缴纳营业税 =（2000-1800）×5%=10（万元） 思路： 先销售后还贷。具体方法：银行先找到购买方-商业大厦，由电信公司与商业大厦直接签订房屋买卖合同，商业 大厦向电信公司支付人民币 2000 万元，电信公司再以银行存款偿还银行 1800 万元. 筹划后: 免除了银行应缴纳的 10 万元的营业税，少缴纳一道财产转移的印花税。 【案例 4—2】 “利用差额征税减少税基” 某大城市的一家文化经营公司是一家经营文化会展、体育、旅游等综合项目的实业公司。其下属的金星文化艺术 展览馆举办的大型文化会展活动在当地颇具影响； 金城旅行社属于该公司的控股企业， 经常配合展览馆开展活动， 并对展览馆进行大量宣传。 “十一”黄金周旅行社设定了包括参加会展在内的两日游专线，期间共组织游客 3500 人次，每人收取 580 元。展览馆门票在正常情况下为每人 80 元。 你认为怎样进行节税筹划？ 筹划前: 应纳营业税 =（580-80）×3500×5% =87500（元） 思路:转让定价,将旅行社联票中的展览馆门票调整为 180 元 筹划后: 应纳营业税=（580-180）×3500×5%=70000（元） 筹划后收益:少缴纳营业税 =87500-70000=17500（元） 原因:展览馆的门票收入属于免征营业税项目。 值得注意的是： 旅游企业进行筹划的关键是利用税法的规定， 尽量加大免税项目或非应税项目的支出及境外的支出， 缩小计税营
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业额，进而减轻营业税税负。 案例 3】某歌舞厅月营业收入额 300000 元，其中向顾客收取烟酒饮料费用占总收入的 40%，即每月收入 120000 元。 你认为怎样进行节税筹划？ 筹划前： 应缴营业税=300000×20% =60000（元） 思路：设小卖部销售烟酒饮料，并单独办理营业执照。 筹划后： 应缴营业税=180000×20%=36000（元） 应缴增值税=120000÷（1+3%）×3% =3495.15（元） 合计=36000+3495.15=39495.15（元） 筹划收益=60000-39495.15=20504.85（元） 【案例 4—4】 “适用低税率的筹划” 张先生有一个车行，提供各类出租服务，并配给司机，收取相关费用。开业后生意不错，月营业额达 100000 元； 为更好的迎合消费者，次年，李先生将业务转为自助式，取消了配给司机，营业额为 9 万元（少收取了人工费） ， 但营业税却比以前增加了 50%。 到底是怎么回事？你认为怎样进行节税筹划？ 筹划前： 应纳营业税=10×3%=0.3 万 筹划后： 应纳营业税=9×5%=0.45 万 经请教专业人士发现原因是由于不配给司机，配给司机业务属于交通运输业，而不配给司机属于租赁业，适
用不 同的税率。 【案例 4—5】 某游艺中心设有歌舞厅、保龄球馆、台球馆、游艺馆、餐饮部。一般情况下，该游艺中心每个月的收入大约为 200000 元，其中，歌舞厅收入 30000 元，保龄球馆收入 40000 元，台球馆收入 20000 元，游艺馆收入 50000 元， 餐饮部收入 60000 元。该游艺中心一直以全部收入按娱乐业缴纳营业税。 你认为怎样进行节税筹划？ 筹划前： 应缴营业税=200000×20%=40000（元） 思路：分别设置账户，分别核算 筹划后： 应缴营业税税额=（30000+50000）×20%+（40000+20000）×5%+60000×5%=22000（元） 筹划收益=40000-22000=18000(元) 当娱乐业和服务业发生业务交叉时，一定要注意： 1、设立独立的商品部。但必须有独立的经营场所，不能是分公司或者分支机构。 2、设立独立的餐饮业。要是独立纳税人。 （同上） 有独立的经营场所是指有独立的大门和大厅。 企业所得税 【案例 5－1】 某企业计划用 100 万元资金进行债券投资，有两种方案可以选择：一是购买票面年利率 4．6％的企业债券。二 是购买年利率为 3．2％的国债。 （该纳税人企业所得税税率为 25%） 假定不考虑风险和流动性的差异，从税后收益的角度考虑你认出为如何筹划？ 方案一：购入企业债券： 利息收入=100 万元×4.6%=4.6 万元
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税后收益=4.6 万元×(1-25％)=3．45 万元、 方案二：购买国债： 利息收入=100 万元×3．2%=3．2 万元 由于国债免税，税后收益为 3．2 万元。 很显然，应选择第一套方案，但该方案是变化的，在利率和税率变化的情况下，结果并不相同，提醒我们在做选 择的时候不能仅仅看是否缴税，要用具体的计算结果说话。 注意： 1、很显然，应选择第一套方案，但该方案是变化的，在利率和税率变化的情况下，结果并不相同，提醒我们在 做选择的时候不能仅仅看是否缴税，要用具体的计算结果说话。 2、即使选择购买政府公债，其利息免征所得税，但通常也是在企业具有多余的流动资金而找不到更好的投资渠 道的情况下采用。 【案例 5－2】 A 公司和 B 公司为关联公司，A 公司主要生产摩托车发动机，B 公司主要生产摩托车整车，A 公司产品主要供应 B 公司生产需要。某年度 A 公司应税所得额为 450 万元，B 公司应税所得为 80 万元。A 公司所得税税率为 25%， B 公司所得税税率为 15%。2007 年中 A 公司出售给 B 公司摩托车发动机 5 万台，每台售价 2100 元。 你认为怎样进行节税筹划？ 筹划前: A 应纳所得税 =450 万元×25％=112．5 万元 B 公司应纳所得税为 =80 万元×15％=12 万元 该关联企业合计应纳所得税 =112．5 万元+12 万元=124．5 万元 思路:转移定价. 具体操作:A 公司和 B 公司采用转移
定价手段转移利润，将发动机价格每台降价 80 元，定为市场正常浮动状态范 围内的 2020 元/台。 筹划后: A 公司应纳所得税为 =(450 万元-80 元×5)×25％=12．5 万元 B 公司应纳所得税为 =(80 万元+80 元×5)×15％=72 万元 该关联企业合计应纳所得税 =12．5 万元+72 万元=84．5 万元 筹划效益＝124．5 万元－84．5 万元 ＝40 万元 注意： 1、该筹划的重点在于两个企业为上下游企业，且适用不同的税率；可以通过关联企业之间的业务往来的“价格” 的调整，实现利润的“合理”转移，达到少缴税的目的。 2、该筹划还要注意在价格的调整过程中，把握价格的底线，否则得不偿失。 【案例 5－3】 某商业公司 2005 年度的纳税调整前所得为 500 万元， 企业所得税税率为 33％。 企业为了提高其知名度及美誉度， 决定向社会捐赠 40 万元，假设无其他纳税调整项目。 在捐赠总额不变时，有下列几种捐赠方案可以选择： 1、将 40 万元现金直接送交给本地新录取的 80 名家庭贫困的大学生。 2、将 40 万元通过市教育局转赠给某大学用于补贴家庭困难的大学生的学费。 3、本市举行建市 20 周年庆典，直接捐赠给庆典筹备委员会 40 万元。 4、通过中国教育发展基金会捐赠给农村义务教育 40 万元。
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5、通过市民政机构向老年公寓捐赠 40 万。 你认为选择哪种捐赠方案？ 筹划前： 第①种方案由于是直接捐赠，捐赠额 40 万元在税前不能扣除。 应缴企业所得税=(500 万元＋40 万元)×25％=135 万元 第②种方案的捐赠支出由于是通过国家机关进行的，在扣除限额 12%内的部分可以据实扣除， 允许扣除的捐赠额=500 万元×12％=60 万 应缴所得税=500 万元×25％＝125 万元 第③种方案由于是向非公益、救济性单位进行的捐赠，所以不能在税前扣除。 应缴企业所得税=[(500 万元＋40 万元)×25％]=135 万元 第④种方案可以据实扣除。 应缴企业所得税=500 万元×25％ =125 万元 第⑤种方案捐赠的对象符合可全额在税前扣除的规定，应缴企业所得税=500 万元×25％=125 万元 比较五种方案，应缴税金最高与最低之间的差额即为节税的效益： 通过纳税筹划节税金额 =135 万元—125 万元=10 万元 注意： 1、关键点在于把握好捐赠的限额、捐赠的项目和对象； 2 充分利用捐赠的临界点，甚至可以采用分年捐赠的方法，获得双赢。 案例 5－4】 某小型企业在 2009 年底结账前核算的应税所得额为 300400 元。 你有什么办法让该企业利润增加吗？ 筹划前： 应缴企业所得税 =300400 元×25%＝75100 元 企业税后利润＝300400 元－75100 元＝225300 元 思路： 充分享受国家对小型企业的所得税照顾， 该企业可以采取任何合法的增加开支或者减少
收入的方法使应税所得额 降低到临界点一下。例如：通过政府认可的非营利性的中介组织。救助 1 名失学儿童重返校园，捐款 500 元。临 界点是 30 万元。 筹划后： 应税所得额＝300400 元－500 元＝299900 元 应缴企业所得税＝299900 元×20% ＝59980 元 注意： 1、对微利企业的发展，国家在税收政策上一直是积极扶持的，但扶持的力度在缩小，故小企业不能坐等，必须 加速发展，才是应对政策的最佳选择。 2、如果规模不大，采用分立的形式，注意盈亏不再可以互相抵消，某些情况下可能会增加税收负担。 案例 5－5】(答案在书上） 薪火科技公司是 2008 年 8 月在经济特区新设的而高新技术企业，主要业务是技术开发和系统集成。2008 年 11 月获利 60 万元，预计未来 6 年获利情况如下： 第 1 年 20 万元第 2 年-100 万元 第 3 年 300 万元第 4 年 500 万元 第 5 年 800 万元第 6 年 1000 万元 高新技术企业减按 15%征税，并享受从获得第一笔经营收入所属纳税年度起，1-2 年免税，3-5 年减半征收的减 免税政策。
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筹划前： 1-2 年不交税 第 3 年=（300-100）×12.5%=25 万元 第 4 年=500×12.5%=62.5 万元 第 5 年=800×12.5%=100 万元 第 6 年=1000×15%=150 万元 共缴税=337.5 万元 思路： 该公司开业当年即获利润进入减免税期，这两年盈利不多，还有亏损，没有最大程度享受税收优惠政策带来的实 惠。所以该企业应该重新调整第一次营业收入的实现时间，并合理安排其他所得的实现年度，总额不变。 第 1 年-100 万元第 2 年-800 万元 第 3 年 500 万元第 4 年 20 万元 第 5 年 300 万元第 6 年 1000 万元 1 年亏损不交税 第 2-3 年免税 第 4 年=20×12.5%=2.5 万元 第 5 年=300×12.5%=37.5 万元 第 6 年=1000×15%=125 万元 共缴税=165 万元 节税=172.5 万元 【案例 5－6】 “补亏与补税” 甲企业为内资企业，投资了 A、B 两个企业。A 企业为沿海经济开放区的生产型企业，所得税税率为 20％；B 企 业为设在高新技术开发区的高新技术企业，所得税税率为 15％。A、B 两企业的减免税优惠期均已满。甲企业适 用所得税税率为 25％。2008 年甲企业会计利润为-100 万元，经税务机关认定的所得额为-40 万元。甲企业从 A 企业分得 2008 年度的股利 60 万元，从 B 企业分得 2008 年的股利 80 万元。 你认为怎样进行节税筹划？ 方案一：先用 A 企业分回利润弥补亏损，然后再计算补缴税款。 A 企业分回利润补亏后的应税所得额 =60 万元-40 万元=20 万元 A 企业分回利润应补税额 =20 万元÷(1-20％)×(25％-20％)=1.25 万元 B 企业分回利润应补税额 =80 万元÷(1-15％)×(25％-15％)=9.411 万元 甲企业合计应补企业所得税 =1.25 万元＋9.411 万元＝10.6618 万元 税后利润
＝299900 元－59980 元＝239920 元 方案二：用 B 企业分回利润弥补亏损，然后再计算补缴税款。 B 企业分回利润补亏后的应税所得额 =80 万元-40 万元=40 万元 B 企业分回利润应补税额 =40 万元÷(1-15％)×(25％-15%)=4.7059 A 企业分回利润应补税额 =60 万元÷(1-20％)×(25％一 20%）=3.75 万元 甲企业合计应补企业所得税 =4.7059 万元＋3.75 万元＝8.4559 万元 注意： 1、该筹划的重点在于合理安排所得的实现年度，总的原则是，让企业在减免税年度内的应税所得额尽可能大，
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从而享受到最大限度的减免税。 2、将所得尽可能安排在享受亏损弥补期，5 年为限。 3、一般来说，企业处于免税期或弥补期时，获利越多，利益越大，故应采取提前实现应纳税所得额的方法。方 法包括按权责发生制确定收入、费用的分摊、预提方法和成本计算方法等。 节税金额＝239920 元－225300 元 ＝14620 元
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