民营科技
经济论坛
浅谈新会计准则的主要变化及对策
张桂珍
（广西建筑科学研究设计院，广西南宁530000）
摘
要：针对新会计准则探讨一下其主要变化以及企业应做好哪些工作。关键词：新会计准则；主要变化；对策
2006年2月颁布的新会计准则是在长达10年的评估后，中国决心将会计和审计制度与国际准则接轨。这对于企业经营者和财务会计人员是一次全新的挑战。从2007年1月开始实施的一项基本会计准则和38项具体会计准则, 标志着适应我国市场经济发展要求、与国际惯例趋同的企业会计准则体系正式确立。对于完善我国社会主义市场经济体制、提高对外开放水平和加速中国融入全球经济都具有重要意义。
2）对会计要素的定义作了重大调整
新准则对会计要素的定义作了重大调整，是本次基本准则修改的企业财务会计报告条例》核心部分，主要是以2000年国务院发布的《
对资产、负债、所有者权益、收入、费用、利润进行了重新定义，取代了原准则会计要素的定义。
此外，新准则还吸收了国际准则中的一些合理内容，如引入国际
新会计准则体系，由基本准则、具体准则和应用指南三部分构成。准则中的“利得”和“损失”概念。由于《企业财务会计报告条例》其中，基本准则是纲，在整个准则体系中起统领作用；具体准则是目，作为更高权威的文件，规定了会计要素只有6项，所以新准则将两者是依据基本准则原则要求对有关业务或报告做出的具体规定；应用指南是补充，是对具体准则的操作指引。考虑到我国的国情，尤其是经济、法律环境，确保它指导会计准则制定的权威性和法律效力，新的基本准则对旧基本准则进行了大量修改和完善，全部条款由六十六条缩减为五十条，篇幅也缩减为原来的一半。新的基本准则包括总则、会计计量、财务会计报告等十章内容。修订后的准则与1992年发布的企业会计基本准则（以下简称为原准则）相比，存在较大变化，具有重大意义。修订后基本准则的变化定位继续坚持基本准则的定位，但对名称作了修改。西方国家的“财务会计概念框架”与我国的基本准则有相似之处，但其带有“理念”的色彩，主要用于指导准则的制定工作，不作为准则体系的组成部分。而我国原有的基本准则长期已被理论界和实务界所接受。因此，按照我国的立法习惯和会计法律体系框架，对比成本和效益，修订后仍然将《企业会计准则》定位为基本准则，但新准则的名称被修改为《企业会计准则—基本准则》，从而明确区分了基本准则和具体准则，突出了基本准则的法律地位。新会计提高了会计准则的国际化，使会计准则更具趋同性，减少了中国投资人了解境外上市公司以及境外投资人了解中国上市公司的成本，消除了相互之间理解会计政策与会计信息的隔阂，必将促进国际间的贸易与投资活动。具体反映为以下几个方面：
1）对会计目标进行调整
原《基本准则》第十一条，对会计目标的表述是“会计信息应当符合国家宏观经济管理的要求，满足有关各方了解企业财务状况和经营成果的需要，满足企业加强内部经营管理的需要”。这个表述主要强却没有突出满足投资者、债权人使用信息的要求，不符合建立和完善现代企业制度以及社会主义市场经济的需要。
新《基本准则》第四条对会计目标的表述调整为“财务会计报告的目标是向财务会计报告使用者提供与企业财务状况、经营成果和现金流量等有关的会计信息，反映企业管理层受托责任履行情况，有助于财务会计报告使用者作出经济决策”。同时指出：财务会计报告使用者包括投资者、债权人、政府及其有关部门和社会公众等。
主要强调会计信息的可靠有用，反映企业管理层受托责任履行情况，满足包括投资者、债权人、政府及其有关部门和社会公众在内的使用者对会计信息的需求。如果国家是企业的投资者、债权人，那么，国家也和其他投资者、债权人一样，从企业提供的财务会计报告中了解与企业财务状况、经营成果和现金流量等有关的会计信息，并作为决策的基础。
在“利润”要素中加以体现。原准则表述为“利润包括营业利润、投资净收益和营业外收支净额”，而修订后的准则表述为“利润包括收入。减去费用后的净额、直接计入当期利润的利得和损失等”
3）对会计核算基础原则进行了改革
新准则在理论上改革了会计核算基础原则，历史成本不再作为会值、现值的重要性；尤其是“公允价值”概念在新准则中广泛运用，将大幅改变现行的会计核算体系，改变了以前我国会计核算一直以历史成本为主要依据的计价基础，意味着市场价值体系的重估。例如，若企业发生1万元的经济业务，在原准则下，按照1万元入账大多不会错，但在新准则下，按1万元入账很可能就错了，经济对象的公允价值、货币的时间价值都需要在会计处理时充分考虑。
4）对基本会计准则适用范围进行了修改
新准则对基本会计准则适用范围进行了修改。原基本准则第二条规定“本准则适用于设在中华人民共和国境内的所有企业，设在中华人民共和国境外的中国投资企业（以下简称境外企业）应当按照本准国境外的中国投资企业，新准则调整为“本准则适用于在中华人民共和国境内设立的企业”。
5）对一般原则补充完善
新准则对基本会计准则依据会计基本原则的修改，继续保留了重要性原则、谨慎原则、实质重于形式原则等，也强调了可比性、一致性、明晰性等原则。公允价值应用是新会计准则修改的重点。新准则体系在金融工具、投资性房地产、非共同控制下的企业合并、债务重组和非货币性交易等方面均谨慎地采用了公允价值。公允价值的实质公允价值会计的真正创意有两点：
一是资产计价必须坚持客观价值计量，价格要能真正反映资产客观价值；
二是资产计价必须立足于现在时点，坚持动态的反映观。公允价值会计是会计反映从静止观点向运动观点转变的开始，是科学的会计反映观的开始。
公允价值的运用能有效地增强会计信息的相关性，为投资者、债6）新《基本准则》对财务报告进行了局部修改
首先，为了与《企业财务会计报告条例》等法律、行政法规保持一致，将原《基本准则》中的“财务报告”改为“财务会计报告”，并在第四条用加括号的方法说明，财务会计报告又称财务报告。其次，在对财务会计报告重新定义的基础上，还对财务会计报告的具体构成及其内容作了原则性规定：财务会计报告是指企业对外提供的反映企
会计信息质量要求、资产、负债、所有者权益、收入、费用、利润、计核算唯一的基本原则，而更强调了公允价值、重置成本、可变现净
准则填补了我国市场经济条件下新型经济业务会计处理规定的空白，则向国内有关部门编报财务报告”，其适用范围包括设在中华人民共和
调“符合国家宏观经济管理的要求”，并将其单列出来放在突出位置，是客观价值，公允价值会计在本质上是强调对资产客观价值的计量。
新《基本准则》对会计目标的表述克服了原《基本准则》的不足，权人等众多利益相关者提供更加有助于其决策的信息。
MYKJ
民营科技
经济论坛
业某一特定日期的财务状况和某一会计期间的经营成果、现金流量等会计信息的文件。财务会计报告包括会计报表及其附注和其他应当在财务会计报告中批露的相关信息和资料。会计报表至少应当包括资产基本准则》没有明确要求负债表、利润表、现金流量表等报表。新《
编制“财务情况说明书”，而是规定财务会计报告应当包括“其他应当。在财务会计报告中批露的相关信息和资料”
新会计准则体系发布后成为人们关注的焦点，被认为是会计史上的里程碑，但新准则的简约化也使得弹性空间加大，对职业判断具有更高的依赖性。新会计准则对于企业经营者和财务会计人员来说将是一次全新的挑战。新会计准则更强调的是对于企业资产负债表日的企业财务状况的真实反映，而不简单关注企业的损益情况；更强调企业盈利模式和资产的运营效率，而不仅仅是效果；更关注企业今后的增那么，我国企业要应用好新会计准则应该在新会计标准的基础上，对于实际工作中出现的新情况、新问题，或对于会计核算制度不合理的地方，应做出专门的补充规定或问题解答，作为贯彻执行会计核算制度的细化手段，以此减少会计操纵空间。与此同时，也必须承认，新会计制度必须带有较多的需要根据经验和所掌握的会计知识进行判断的规定，给予会计实务工作者以较大的空间。这就要求会计人员和注册会计师，应当认真学习和领会新会计标准的精神实质，不断提高自身的专业知识和业务水平，以此来提高自身的职业判断水平。
对于企业来讲，应围绕以下几个方面做好工作：1）强化责任意识，带头严格执行
新会计准则体系能不能贯彻好、执行好，影响因素很多，但十分关键的一条，是企业负责人的思想认识、重视程度和带头作用。新会合理安排、整体推进。管理层应率先学习领会新准则的基本理念，掌握新准则实施对业务流程、经营决策与经营业绩的可能影响。同时，还应不断更新知识，为全面实施新准则奠定坚实基础。
2）要切实做好贯彻、执行新会计准则的各项工作
对于企业来讲，首先要研究制定新旧准则转换实施方案，做好新会计准则的培训工作。通过细致扎实的工作，实现了新会计准则的平稳过渡和顺利实施。具体做法包括，认真制定切实可行的新会计准则转换实施方案，按照新会计准则的规定，结合企业的实际情况，全面修订了原有的会计核算制度，在企业范围内统一会计政策、业务处理流程和业务处理方法，并有针对性地开展培训工作，初步构建标准化的财务会计培训体系，帮助会计人员掌握新会计准则的要求，提高会计人员专业素质和业务技能，进一步提高会计核算水平，提高会计信企业应积极采用先进的信息系统和技术手段，简化会计核算流程，优化会计报表编报层次，为财务人员开展财务会计工作提供先进的技术手段。积极借鉴其他企业先进的财务管理理念，稳步开展以财务会计一级集中核算为目标的财务信息系统建设。减轻会计人员编制、汇总财务报表的工作量，使会计人员有更多精力开展会计的确认和计量工作，积极参与企业的精细化管理，向生产经营过程延伸，向决策支持延伸，对于有效落实以人为本的要求，实现会计人的全面发展，推动企业提高会计核算水平和质量，切实促进企业又好又快发展将有积极的意义。
3）提高财务人员的职业判断能力
资产减值会计的运用，如对资产是否存在减值迹象的判断，坏账准备计提比例、存货可变现净值及长期资产可收回金额的确定等都需要会计人员有较强的职业判断能力。职业判断能力是会计人员综合素质的反映，它不仅需要会计人员对会计理论和会计方法的准确理解和掌握，也需要对企业客观经济环境和经营目标进行全面深入了解。
而目前我国会计人员的综合素质偏低，职业判断能力不强，因此，会计理论界和有关部门既要大力宣传和解释新制度、新准则的要点，对难点问题有针对性地展开讨论，又要完善会计人员的继续教育制度，加大对会计人员业务培训和指导的力度。同时，会计人员要有紧迫感和使命感，主动学习，积极思考，大胆探索，注重实践，努力提高职业判断能力。
4）以企业财务会计带动管理会计和税务会计以及内部控制的全面协调发展
从新准则体系中可以看出，新准则比以往更加关注企业资产的质量，更加强调对企业资产负债表中的财务状况进行真实公允反映，更加强调企业的盈利模式和资产的营运效率。例如，新准则中引入了公允价值、减值计提等先进的管理理念，通过这些先进的管理理念、科息。因此，新准则的实施也就意味着会计人员要在会计理念上进行大变革。
贯彻实施新会计准则体系的各个环节、各个方面，都与企业内部控制制度休戚相关。无论是减值准备的提取，还是投资损失的认定；无论是公允价值的判断，还是关联方交易的披露，都需要一套科学严密、公开透明、监督有力的内部控制制度作保障。新会计准则对企业财务管理和内控建设提出了较高的要求。企业应当以执行新会计准则为契机，切实加强财务信息系统建设，以会计信息系统为支撑和手段，逐步向管理会计和税务会计延伸，推进企业管理会计、税务会计建设进程，完善内部控制制度，以先进的信息化手段实现财务会计、管理会计和税务会计的全面、协调和同步发展，为企业提高内控风险控制能力，提升财务管理国际化水平，实现全面、协调和可持续发展提供
5）统筹兼顾，稳妥推进
新准则实现了与国际财务报告准则的实质性趋同，为企业制定会计政策和提供财务会计信息搭建了一个国际化的平台。同时，新准则根据我国经济和社会发展的实际情况，充分考虑我国国情，对企业合并等也作出了有别于国际惯例的规定。新准则要求企业进一步完善企业内部治理，优化管理决策。新准则的实施是一个渐近的过程，不可能一蹴而就。尚未执行新准则的国有企业，首先要充分认识新准则带来的机遇和挑战，积极创造条件，稳步有序地执行新准则，切不可盲目实施。因为企业会计准则是一个完整的体系，如果企业决定实施新准则，就应全面执行所有具体准则及应用指南，而不能挑选部分准则执行，这对不具备条件的企业而言，压力很大，困难很多。新准则在赋予企业选择权的同时，也给企业提出了新的课题，企业只有通过完
长潜能；更注重于资产的质量以及揭示可能存在的风险及权力义务。学的会计处理方法，进而更加真实、合理、公允地反映企业的会计信
计准则的实施是一项政策性强、涉及面广的系统工程，必须统筹规划、强有力的支持。
息质量，以求达到积极成效。其次，在做好会计人员培训工作的同时，善内部管理，方可作出优化决策。
MYKJ