审计任期对审计独立性影响的实证研究
【摘要】 本文从审计任期的视角研究其对审计独立性的影响，选择1990—2012年的沪市A 股作为样本统计分析具有审计独立性的事务所审计任期，并选择2012年沪市A 股作为样本利用spss 分析工具对审计任期和审计独立性二者进行回归分析。最终得出结论，审计任期在5—7年及以下的事务所审计独立性较好，但是审计任期与审计独立性并不存在显著的线性回归关系。
【关键词】 事务所审计 审计任期 审计独立性
一、引言
随着当代经济的快速发展，各大公司的竞争也日益加剧，公司的财务报告成为了公司的形象工程，随之而来的便是事务所面临的压力。近年来，一些大大小小的财务丑闻相继出现，其中也包括闻名世界的安然和世通事件，这一切都构成了对事务所的挑战。2002年，美国《萨班斯-奥克斯利法案》出台后，首次出现了“审计任期的强制轮换制”这个新概念，引起很多国家纷纷改革提高事务所的审计独立性。中国财政部2003年颁布了《关于证券期货审计业务签字注册会计师定期轮换的规定》，以期提高事务所的审计独立性。可见，审计独立性对于中国市场乃至世界经济有着不容忽视的重要影响，而审计任期对于审计独立性的影响也受到了国内外研究学者的广泛关注。
关于审计任期和审计独立性关系的研究，目前没有一个统一的结论。Mautz 和Sharaf （1961）研究发现，随着审计任期的延长，审计独立性、审计质量有所下降。Marshal 和K.Raghunandan （2002）对美国破产企业进行研究，得出结论是，事务所开始接受审计业务的时候更可能被客户所左右，但是这种现象会在审计任期变长后减少，审计任期达到5年或者更长的时间的时候，审计任期所带来的对审计独立性的影响会越来越小。Khurana 和Reynolds 对审计任期和审计独立性的关系进行分析，得出结论为，相对于4—5年的审计任期来说，当审计师处于2—3 年的时候出具的审计报告的质量相对更低。就目前看来，国外的相关文献大多认为审计任期对审计独立性不存在显著的影响。我国学者对这一方面的研究起步较晚，李东平等（2001）研究认为，会计师事务所的变更与上年出具非标准审计意见呈正相关关系。刘启亮（2006）得出结论，5年为临界点，当事务所审计任期超过5年时，审计任期的增加会降低审计独立性，严重地损害审计质量。沈玉清、戚务君和曾勇（2009）发现，当公司治理比较完善时，审计任期的增加会提高审计质量，相反，审计任期对审计质量没有显著影响。综合看来，我国关于审计任期对审计独立性影响的研究并没有统一的答案，因此，本文选择沪市A 股进行实证研究，这对我国市场运营效率的提升以及审计行业长远健康地发展都具有积极的意义。
二、审计任期对审计独立性影响的一般分析
1、审计独立性的界定