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可靠性原则对预收预付账款核算的影响 作者：穆锡超 熊娇
来源：《财经界·学术版》2014年第07期
摘要：本文立足于会计信息质量可靠性原则的要求，在对现行预收账款和预付账款账户的核算方法进行深入分析的基础上提出改进建议，改进后的核算方法具有提高预收预账款和付账款账户余额的真实性、预收预付账款会计分录与经济业务类型对应关系更加紧密等特点。 关键词：可靠性原则 改进建议 预收账款 预付账款
国际会计准则定义可靠性是指“为保证用户信息合理地，不受错误或偏向的影响，能够真实地反映它意在反映的东西的质量。”《企业会计准则》规定：可靠性要求企业应当以实际发生的交易或者事项为依据进行确认、计量和报告，如实反映符合确认和计量要求的各项会计要素及其他相关信息，保证会计信息真实可靠、内容完整。本文立足于企业会计准则关于可靠性原则的规定，对预收账款和预付账款账户使用过程中存在的问题进行了分析，并提出改进建议。
一、存在的问题
（一）现行预收账款和预付账款会计核算方法不符合可靠性原则的要求
以应收账款为例，会计账户余额是根据期初余额加上本期借方发生额减去贷方发生额计算得到。如果企业预收账款业务较少，没有设置预收账款账户，将预收款项计入应收账户的贷方，由于应收账款借方发生额与贷方发生额并不存在对应关系，该账户本期借方发生额与贷方发生额相递抵减，则出现用一个客户的应收账款抵减另一个客户的预收账款情况，其直接导致应收账款账户总账余额不真实，使该账户余额不能反映经济实质。
（二）现行预收账款和预付账款会计核算方法与报表列报要求不一致
《企业会计准则》规定，预收账款的具体核算，要根据企业的具体情况决定。当企业预收款业务较多时，需要单独设置“预收账款”账户来进行核算；当企业预收款业务不多时，可以不设置“预收账款”科目，将发生的预收账款纳入到“应收账款”账户贷方中核算。预付账款的处理同预收账款一样，如果预付账款较多时，要单独设置预付账款，否则纳入到应付账款账户借方中核算。
在资产负债表对预收账款和预付账款项目的列报要求中，并不对有无设置预收账款和预付账款账户进行区分，预收账款和预付账款都需要进行单独列报。根据可靠性原则，当企业没有单独设置预收账款账户时，在填列会计报表项目时需要根据应收账款科目的明细科目进行分析填列。