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技术经济与管理研究 2003年02期
设立环节的审计
产权界定、变动审计
重点应放在：①审阅股份制企业组建时的各种原始文件，查明国家以各种形式投入的资本是否已经记录入账，特别是注意有无无形资产的投入。②由政府行政部门和其他单位用国有资产创办以集体名义注册登记的非全民所有制企业改造为股份制企业，应注意其开办投入的国有资产及其收益形成的资产是否归国家所有。③查明股份制企业国家出资部分是否已经记录入账，同时要查明税后利润以及专项基金中，按投资协议应归国家所有的份额是否增记了国有资产。④全民所有制企业在对股份制企业进行投资时，应查明投资额是否归属国家所有，特别是资产收益留在股份制企业用于发展生产部分，所有权是否归属国家。⑤股份制企业与其他企业联营、合并、应查明原企业的内部积累资金归属国家所有的部分，有无未经资产评估而按原账面价值计价入账，造成国有资产流失的情况；在企业资产评估时，有无对国有资产作价偏低而造成国有资产流失的情况，有无将原企业留利、风险抵押、专用基金中应归属国家的部分未归为国家资产而造成国有资产流失的情况。⑥在股份制企业的设立过程中，涉及到拍卖、出售或清算时，有无过分压低国有资产售价的情况。
在股份制过程中内部审计的内容
一是股本的设置是否合规合法；二是企业资产结构和净资产的数额是否与评估值相等，有无人为调整的现象；三是原企业剥离非生产经营性的资产的保全责任及保全状况，原企业出售资产是否有低价出售，出售收入是否按照规定上缴或明确债权债务关系，原企业剥离生产经营性资产转租的，其租金期限是否合规，租金是否按合同要求上缴入库，原企业股份改造评估界定过程中核销坏账往来是否合规，是否做到账销、案存和积极清收重大应收款项，以及是否按规定妥善处理清收收入。
加强对股本募集的审计监督
在股本募集审计中，审计的重点内容是法人之间相互参股是否超过了规定的比例。个人股本的认购是否符合政策、法规，货币以外其他资产入股是否经过社会中介机构的资产评估及其真实性、合理性和公允性，无形资产和土地作价入股期限是否符合政策规定，等等。审计的主要方法是将招股说明书与经济体制改革部门批复的股本结构和法人内部职工、社会公众认购股本的凭据进行对照分析，查明问题。
运行环节的审计
资产负债损益真实性审计
资产真实性审计。重点审计在建工程、待处理财产损失、待摊费用、递延资产和存货及在产品的价值与实物量是否相符，账实是否相符，有无潜亏。固定资产，特别是生产用固定资产的价值量与实物量是否相符，价值的转移是否按照规定进行，不需用和未使用的固定资产是否按规定建账管理，账实是否相符，对外投资的实物、无形资产及货币资金是否相符，对外投资的实物、无形资产及货币资金是否如实进行账面核算和反映，有无不入账或私设小金库的问题。应收账款和其它应收款是否如实反映企业在经营活动中的本来面目，账实是否相符，有无虚设账目和不真实的行为。
对企业负债进行真实性审计，应同时突出检查应收应付款项，清理债权债务，并检查企业对外担保，核实生产经营盈亏等。在对企业负债审计中，应把握其它应收款、应交税金，长期负债等账户。一是审查有无通过应付账款、其它应付款，虚构债务，转移资金，隐匿收入等。二是审查有无对外贷款担保，其风险程度如何。三是审查预提、计提项目是否合法、合理，预提数额是否正确等。四是审查股份制企业发行的债券是否真实合规，核算是否正确，有无弄虚作假行为。
损益的真实性审计。重点审计财务费用、投资收益、以前年度损益调整等三个方面。审查收入取得、成本费用的耗费和开支、利润的实现和分配是否真实、正确、合规。确认损益调整等三个方面。审查收入取得、成本费用的耗费和开支、利润的实现和分配是否真实、正确、合规。确认损益核算的真实性，应与相应的账户相核对，如果发现账表数额不符，或项目数额有异常变动，应逐步查明原因，要重点审查６个方面的问题：一是产品成本核算的正确性、真实性，产品成本差异的核算是否符合会计制度的要求，有无挂账现象，有无待处理流动资产盘亏和报损不作处理等现象；二是库存商品成本是否真实，有无库存商品成本高于售价的情况；三是企业销售收入核算是否正确、真实，有无虚列或不列收入的情形；四是商品成本的结转是否正确，结转成本与收入分配是否配比，有无少转或多转的情况；五是对外收益是否及时计入当期损益，有无账外再投资进行体外循环；六是企业的利润是否按照规定比例进行分配，有无侵犯国家和企业的利益的行为。
对法人财产权和资产所有权的审查
法人财产权的审查
其审计范围就是董事会（经理）职权管辖的范围内的经济活动，审计的内容主要有：经营决策审计，财务收支审计，经营活动审计，下属分公司或子公司经营业绩审计等，内审根据法律、法规和公司章程的旨意，对企业的经营活动判断其合规性、合法性，以提高经济效益。
对资产所有权的监督
审计的主要内容有：公司财务状况审计；公司资产保值增值审计；公司董事和经理在经济活动中遵纪守法情况审计；公司董事和经济责任审计等。
股权转让和股金使用的审计
对股权转让问题主要审查股权转让是否符合法定程序和制度规定，将持有的公有股份、认股权证和优先股认股权证转让给其他法人，有无将集体福利基金、公益金购买的股份派送给职工，公司的董事和经理在任职３年内是否转让本人持有的公司股份，３年后转让的股份比例是否超过持有股份的５０％，对股金使用问题主要审查募集资金用于重大技改项目时，要着重核查预算编制是否科学合理，有无约束力；检查预算执行是否严格；检查决算是否完整、合法、合规。
强化利润分配的审计监督
主要审查利润分配是否按照法定的程序和规定的顺序、比例进行。首先审查纳税所得额的调整是否准确，是否足额计提所得税；其次，审查亏损弥补情况，并应把握三点：一是弥补期限的连续性；二是超过弥补期限，是否用税后利润抵补；三是弥补的会计核算是否正确；第三，审查法定盈余公积金是否按照法律规定的比例提取和使用；第四，审查优先股股利的支付是否按照公司章程规定的利率执行；第五，审查任意盈余公积金是否按照股东会或董事会的决定执行；第六，审查股利的分配是否坚持股权平等、同股同利的原则。
规范环节的审计
内部控制制度的审计
内部控制制度的健全性、有效性审计
健全性评价的目的主要有：①检查并评价内部控制制度是否完整。主要检查企业应设置的控制环节和控制措施是否齐全，各项规章制度是否订立等等；②检查并评价内部控制制度是否合理，主要检查各个控制环节的控制功能是否达到内部控制制度设计要求，对相应的业务活动能否起到应有的控制作用，能否保证整修业务处理系统控制目标的实现等等。
内部控制制度有效性的评审要求，评价企业的各项管理制度能否贯彻始终，制度执行是否有效。
从企业会计控制制度入手，结合财务收支审计和经济效益审计开展内部控制制度的评审，提高审计效率
企业会计控制制度是内部管理控制制度的基础，只有在搞好内部会计控制制度的基础上，才能有效地开展内控制度的评审。因此，在开展内控制度审计时，应先从内部会计控制制度的评审入手，以此为基础，然后再逐步转向内部管理控制制度的评审。
要搞好多种经济成分间共同利益分配和非整体改制企业母子公司往来的审计
主要审查国有资产收益和各项税款是否如实足额提缴，是否扣缴内部承包经营者和租赁经营者个人所得税。同时要加强对股份制企业劳动工资管理的审计监督，首先应核实股份制企业经济效益的真实性，必须将母公司让利部门剔出；其次审查股份制企业是否坚持工资总额增长幅度低于本企业经济效益增长幅度和职工平均收入增长幅度低于本企业劳动生产率增长幅度。抓好非整体改制企业母子公司财务往来的审计，主要审查母子公司之间的往来是否按照有关规定进行核算和账务处理，有无向股份制企业让利的问题。