2015年全国会计专业技术中级资格考试内部资料
中级会计实务
第九章 金融资产
知识点：贷款和应收款项的会计处理● 详细描述：
（一）应收账款
企业发生应收账款，按应收金额，借记“应收账款”科目，按确认的营业收入，贷记“主营业务收入”等科目。收回应收账款时，借记“银行存款”等科目，贷记“应收账款”科目。涉及增值税销项税额的，还应进行相应的处理。
代购货单位垫付的包装费、运杂费，借记“应收账款”科目，贷记“银行存款”等科目。收回代垫费用时，借记“银行存款”科目，贷记“应收账款”科目。
（二）应收票据
1.因企业销售商品、提供劳务等而收到商业汇票
借：应收票据
贷：主营业务收入等
应交税费—应交增值税(销项税额)
2.票据到期收到款项
借：银行存款
贷：应收票据(到期值)
3.持未到期的商业汇票向银行贴现
借：银行存款(实际收到的款项)
财务费用(差额)
贷：短期借款(附有追索权，实际属于质押贷款)
应收票据(不附追索权)
【提示】针对应收票据的贴现，如果是附有追索权的贴现，则应当将其视为一项抵押借款进行核算，不应注销应收票据。
4.企业将持有的商业汇票背书转让以取得所需物资借：材料采购、原材料或库存商品(应计入取得物资成本的金额)
应交税费—应交增值税(进项税额)
贷：应收票据(商业汇票的票面金额)
银行存款(差额，也可能在借方)
【教材例9-5】甲公司20×9年1月份销售A商品给乙企业，货已发出，甲公司开具的增值税专用发票上注明的商品价款为100 000元，增值税销项税额为17 000元。当日收到乙企业签发的不带息商业承兑汇票一张，该票据的期限为3个月。A商品销售符合会计准则规定的收入确认条件。
甲公司的相关账务处理如下：
（1）A商品销售实现时
借：应收票据 117 000
贷：主营业务收入 100 000
应交税费——应交增值税（销项税额） 17 000
（2）3个月后，应收票据到期，甲公司收回款项117 000元，存入银行借：银行存款 117 000
贷：应收票据 117 000
（3）如果甲公司在该票据到期前向银行贴现，且银行拥有追索权，则甲公司应按票据面值确认短期借款，按实际收到的金额（即减去贴现息后的净额）与票据面值之间的差额确认为财务费用。假定甲公司该票据贴现获得现金净额115 830元，则相关账务处理如下：
借：银行存款 115 830
财务费用 1 170
贷：短期借款 117 000
例题：
1.下列各项中，应作为应收账款初始确认金额的有（）。
A.代垫的运杂费
B.增值税销项税额
C.赊售商品的价款
D.实质上具有融资性质的销售商品的债权
正确答案：A,B,C
解析：企业因销售商品、提供劳务等经营活动发生的应收账款，按应收金额，借记“应收账款”科目，按确认的营业收入，贷记“主营业务收入”等科
目，涉及增值税销项税额的，还应按销项税额，贷记“应交税费——应交增值税（销项税额）”科目。应收账款应在发生时，按实际应收价款、税款入账，若存在应收代垫运杂费，则一并包括。选项D应通过长期应收款核算。
2.A公司于2013年1月5日从证券市场上购入B公司发行在外的股票100万股，作为可供出售金融资产核算，每股支付价款6元（含已宣告但尚未发放的现金股利0.5元），另支付相关费用12万元，不考虑其他因素，则A公司可供出售金融资产取得时的入账价值为（）万元。
A.600
B.612
C.550
D.562
正确答案：D
解析：A公司该项可供出售金融资产的入账价值=100X(6-0.5)+12=562（万元）。
3.企业收回或处置应收款项时，应将取得的价款与该应收款项账面余额之间的差额计入当期损益。（）
A.正确
B.错误
正确答案：B
解析：企业收回或处置应收款项时，应将取得的价款与该应收款项账面价值之间的差额计入当期损益。