2015年会计职称考试《中级会计实务》备考攻略
可转换公司债券
一、应付债券：账务处理基本等同持有至到期投资
二、可转换公司债券：
1、要将最初支付对价的公允价值（不剔除交易费用）在权益及负债之间进行分拆，（一般情况下负债成分的公允价值会给定）
负债成分的公允价值=未来现金流出量的现值=A+B（即A、按面值和票面利率计算的每年的利息支出的折现，如果是每年付息一次使用年金现值系数；B、到期支付的本金折现——复利现值系数）
2、交易费用也要在权益及负债成分之间进行分拆，分别确定两者应负担的交易费用。（负债应负担的交易费用=负债公允价值/最初支付的价款*交易费用）
3、发行时的分录
借：银行存款（收到的价款-交易费用）
应付债券——可转换公司债券（利息调整）（差额，倒挤）
贷：应付债券——可转债（面值）（债券面值）面值-利息调整=负债的公允价值-负债应负担的交易费用
资本公积——其他资本公积（可转债包含的权益成分-权益成分应负担的交易费用）
4、按年计提利息费用，注意资本化和费用化的区分
5、行权时的分录（注意：如果是部分行权，要按比例结转，行权前先将利息费用计提完毕，计入资本公积的权益成分一并转出）：
借：应付债券——可转债（面值）
资本公积——其他资本公积
贷：应付债券——可转债（利息调整）
股本（行权的股数*股票面值）
资本公积——股本溢价（差额，倒挤）
库存现金清查结果的账务处理现金盘盈
清查后
批准前现金盘亏借：库存现金借：待处理财产损溢——待处清查后贷：待处理财产损溢——理流动资产损溢批准前待处理流动资产损溢贷：库存现金
借：待处理财产损溢——待处理借：其他应收款（赔偿）
流动资产损溢管理费用批准后批准后贷：其他应付款贷：待处理财产损溢——
营业外收入待处理流动资产损溢
利得与收入的区分界定案例
①处置固定资产形成的收益；影响损益的利得，即“营业②处置无形资产所有权形成的收益；外收入”③罚款收入等。
①可供出售金融资产增值；
利②权益法下被投资方其他权益变动造成的投
得资价值增值；直接计入所有者权益的利③自用房地产、存货转为公允模式的投资性房得地产形成的增值；
④持有至到期投资重分类为可供出售金融资
产形成的增值等。
①主营业务收入；
②其他业务收入；收纳入营业利润范畴的经济③投资收益；入利益流入④公允价值变动收益；
⑤财务收益等。
利润的相关概述
1.利润的定义
利润是指企业在一定会计期间的经营成果。
2.利润的来源构成
母公司长期股权投资
母公司长期股权投资项目与子公司所有者权益项目的抵销（合并资产负债表，子公司所有者权益全额抵销）
分录如下：
借：股本【子公司期末数】
资本公积【子公司年初数＋评估增值＋本期发生额】
盈余公积【子公司期末数】
未分配利润——年末【子公司年初数＋调整后的净利润－提取盈余公积－分配股利】
商誉【权益法的投资金额大于享有子公司可辨认净资产公允价值份额】
贷：长期股权投资【调整后的母公司金额】
少数股东权益
注意：在编制母公司长期股权投资与子公司的所有者权益的抵消分录时：
1、合并商誉=长投的初始投资成本-（子公司净资产账面价值+评估增值）*持股比例
2、盈余公积=期初+本期提取
3、资本公积=期初+评估增值产生的+本期增加（全额，不乘持股比例）
4、未分配利润——年末=年初+本年调整后的净利-本年分配的现金股利-本年提取的盈余公积
5、长期股权投资=初始投资成本加减按权益法调整的金额
6、少数股东权益=（股本+盈余公积+资本公积+未分配利润——年末）*剩余持股比例
分录平衡，说明账务处理正确，所有数据要经过计算，不是倒挤。
母公司与子公司、子公司相互之间持有对方长期股权投资的投资收益的抵销（合并利润表）
分录如下：
借：投资收益【本年子公司调整后的净利润×母公司持股比例】
少数股东损益【本年子公司调整后的净利润×少数股东持股比例】
未分配利润——年初
贷：提取盈余公积
对所有者（或股东）的分配
未分配利润——年末
内部研究开发费用的核算
1.企业自行研究开发项目，应当区分研究阶段与开发阶段
对于企业自行研究开发项目，应当区分研究阶段与开发阶段分别进行核算，研究阶段的支出应当在发生时全部计入当期损益；开发阶段的支出满足资本化条件时计入无形资产的成本。无法区分研究阶段和开发阶段的支出，应当在发生时作为管理费用，全部计入当期损益。
2.内部研发形成的无形资产的计量
包括开发该无形资产时耗费的材料、劳务成本、注册费、在开发该无形资产过程中使用的其他专利权和特许权的摊销、计提专用设备折旧，以及按照借款费用的处理原则可以资本化的利息支出。
值得说明的是，内部开发无形资产的成本仅包括在满足资本化条件的时点至无形资产达到预定用途前发生的支出总和。
不满足资本化条件（费用化）——满足资本化条件且达到预定用途（资本化）——达到预定用途后的期间（费用化）
对于同一项无形资产在开发过程中达到资本化条件之前已经费用化计入当期损益的支出不再进行调整。
3.内部开发无形资产的会计处理
（1）企业自行开发无形资产发生的研发支出
借：研发支出——费用化支出【不满足资本化条件】
研发支出——资本化支出【满足资本化条件】
贷：原材料、银行存款、应付职工薪酬等
（2）期（月）末，应将该科目归集的费用化支出金额转入“管理费用”科目
借：管理费用
贷：研发支出——费用化支出【不满足资本化条件】
（3）研究开发项目达到预定用途形成无形资产
借：无形资产
贷：研发支出——资本化支出【满足资本化条件】
内部交易的抵消分录
内部交易的抵消分录（双方都作为存货的情况）
一、未实现内部销售利润的抵消分录（所有抵消分录只是针对报表的名称）：
（一）第一年：2011年，母公司甲公司销售给子公司乙100件A产品，成本：5元，售价：6元，乙公司至2011年末对集团外已经销售80件
1、假定当期内部购进商品全部对外出售
借：营业收入100*6=600
贷：营业成本600
2、期末抵销未实现的内部交易利润
借：营业成本（100-80）*（6-5）=20
贷：存货20
3、确认递延所得税资产（内部交易卖赚了）
借：递延所得税资产（存货的贷方-借方）*所得税税率=20*0.25=5
贷：所得税费用5
注意：第3步之前，如果乙公司计提了存货跌价准备，要从集团角度分析需不需要计提（存货成本=集团内部单位成本*存货量，与可变现净值作比较），不需要计提则：
借：存货——存货跌价准备
贷：资产减值损失
注：合并报表中：存货列报20*5（集团成本）=100
（二）第二年：因为合并报表的抵消分录只针对的是报表，是不调帐的，所以在第二年做抵消分录时，第一年的要全部重做，用未分配利润替代损益类科目
2012年，甲公司又销售给乙公司30件A产品，成本：5.5元，售价：7元，至2012年末，对外已经销售10件（先进先出法）
1、假定上期未实现的内部商品全部对外出售（上期剩余A产品20件，售价6，成本5）
第一年的第一笔分录，由于损益类科目用未分配利润代替，所以相互抵消掉了（借记未分配利润，贷记未分配利润）
借：未分配利润——年初20*（6-5）=20代替上年的营业成本
贷：营业成本20存货转入本年营业成本
2、假定当期内部购进的商品全部对外销售（当期30件，售价7）
借：营业收入30*7=210
贷：营业成本210
3、期末抵销未实现的内部交易利润（上期余10件，本期余30件）
借：营业成本10*（6-5）+30*（7-5.5）=55
贷：存货55
4、确认递延所得税资产（内部交易卖赚了）：
借：递延所得税产5
贷：未分配利润——年初5（上年数据照抄，用未分替换损益类科目所得税费用）
借：递延所得税资产（存货贷方-借方）*税率-上期确认的=55*25%-5=8.75
贷：所得税费用8.75
注意：涉及的存货——存货跌价准备要分别比较母公司和子公司借贷方的发生额，将差额做抵消分录注：合并报表中：存货列报10*5+30*5.5=215
内部交易的抵消分录（2）
第一年
（一）内部销售方为存货，购进方确认为固定资产（站在集团角度看，属于物资调拨，由于对方确认为固定资产不对外出售，所以根本不可能产生利润）：
1、将未实现的内部销售利润（包含在固定资产价值中）予以抵销
借：营业收入（内部销售方的收入）
贷：营业成本（内部销售方的成本）
固定资产——原价（购进方固定资产多入的价值）
注解：抵消销售方未实现的内部利润，抵消购进方多进的固定资产成本。
2、将多计入固定资产原价中多计提的折旧予以抵销
借：固定资产——累计折旧
贷：管理费用
3、确认递延所得税资产
借：递延所得税资产（固定资产贷方-借方）*所得税税率
贷：所得税费用
（二）内部销售方为固定资产，购进方也确认为固定资产：
1、将固定资产原价中包含的未实现的内部销售利益予以抵销：
借：营业外收入（内部销售方的利得）
贷：固定资产——原价（内部购进方多计的原价）
2、将内部交易形成的固定资产当期多计提的折旧费予以抵销
借：固定资产——累计折旧
贷：管理费用
3、确认递延所得税资产
借：递延所得税资产（固定资产贷方-借方）*所得税税率
贷：所得税费用
第二年：将上年所有相关分录再做一遍，涉及的损益类科目替换为“未分配利润-年初”，当年多计提的折旧予以抵销，确认递延所得税资产=（固定资产贷方-借方）*25%-上年余额。
内部债权债务的抵销
应收应付的抵销
第一年：
1、抵销债权债务
借：应付账款
贷：应收账款
2、抵销计提的坏账准备
借：应收账款——坏账准备
贷：资产减值损失
3、抵销已经确认的递延所得税资产
借：所得税费用
贷：递延所得税资产
第二年：步骤同上，损益类科目用“未分配利润”代替，注意：应收账款是给的本年发生数还是余额，如果是余额，直接抵销余额，上年的就不用再做一次了。
内部债权债务的抵销——持有至到期投资与应付债券的抵销
第一年、第二年步骤一样：
1、借：应付债券
贷：持有至到期投资（期末摊余成本）
2、借：应付利息
贷：应收利息（债券面值*票面利率）
3、借：投资收益
贷：财务费用（期末摊余成本*实际利率）
内插法计算实际利率
求实际利率是要用内插法（又叫插值法）计算的。
“内插法”的原理是根据比例关系建立一个方程，然后，解方程计算得出所要求的数据。
例如：假设与A1对应的数据是B1，与A2对应的数据是B2，现在已知与A对应的数据是B，A介于A1和A2之间，则可以按照（A1-A）/（A1-A2）=（B1-B）/（B1-B2）计算得出A的数值，
会计考试时如用到年金现值系数及其他系数时，会给出相关的系数表，再直接用内插法求出实际利率。建议你学习一下财务成本管理的相关内容。
以教材的例题为例：
59×（1＋r）^－1＋59×（1＋r）^－2＋59×（1＋r）^－3＋59×（1＋r）^－4＋（59＋1250）×（1＋r）^－5＝1000（元）
这个计算式可以转变为59×（P/A，r，5）+1250×（P/F，r，5）＝1000当r＝9%时，59×3.8897+1250×0.6499＝229.4923+812.375＝1041.8673>1000元
当r＝12%时，59×3.6048+1250×0.5674＝212.6832+709.25＝921.9332
因此，
现值利率
1041.86739%
1000r
921.933212%
（1041.8673－1000）/（1041.8673－921.9332）＝（9％-r）/（9％-12％）
这里相当于数学上相似三角形的相关比例相等列的等式。
解之得，r＝10％。
企业的存货
（1）以下情形属于企业的存货：
①已经支付货款，但尚未验收入库的在途材料、在途商品；
②已经发运但尚未办妥托收手续的产成品或者库存商品；
③委托加工物资
④支付手续费方式委托其他单位代销的产成品或库存商品；
⑤房地产开发企业购入用于建造商品房的土地；
⑥企业接受外来原材料加工制造的代制品和为外单位加工修理的代修品，制造和修理完成验收入库后的产成品。
（2）为建造固定资产等各项工程我饿储备的各种材料，虽然同属于材料，但是由于其用于建造固定资产的各项工程，不符合存货的定义，因此不能作为企业存货的确认。
企业的股份支付交易
备注：这里讲述的是接受服务的企业（子公司）与进行股份支付（负责买单）的企业（母公司）之间的账务处理
1、母公司为子公司进行股份支付，视同对子公司的投资
借：长期股权投资
贷：资本公积（权益工具结算）
应付职工薪酬（现金结算）
2、子公司接受职工的服务确认费用，母公司代为股份支付，视同接受捐赠
借：管理费用
贷：资本公积
3、集团公司角度，就是企业内部的一般股份支付，进行正常账务处理
借：管理费用
贷：资本公积
应付职工薪酬
前期差错更正所得税
在所得税问题上，如果计算所得税时会计口径和税法口径一致，则在更正会计上的前期差错时，不用调整所得税。例如：
1、补提存货跌价准备，在税前是不能抵扣的，不影响应交所得税的计算；
2、交易性金融资产公允价值的变动，从税法角度是不承认的，因此也不用调整应交所得税；
3、对于拟长期持有的长期股权投资，其从居民企业获得的投资收益是免税的（应使用成本法却应用了权益法确认了投资收益）；
4、获得的政府补助，应计入“营业外收入”（会计错误计入“资本公积”），从税法角度需要缴纳所得税，所以应调整应交所得税。
另外看清题目，题目让调则调，没让调则不调。（例如题目中明确了：未作纳税调整，当年没有申报所得税，这是肯定要调整应交所得税了。