第三章 应收款项
一、单项选择题
（一）要求：
下列各小题的4个备选答案中，只有1个是正确的，请您将正确答案的字母序号填入每小题后面的“（ ）”内。
（二）题目：
1、超过承兑期收不回的应收票据，应转作或冲减（ A ）。
A 、应收账款 B 、坏账准备 C 、管理费用 D 、营业收入
2．带息票据每期计提利息时，借记“应收票据”账户，应贷记的账户是（ A ）。
A 、财务费用 B 、管理费用 C 、营业费用 D 、其他业务收入
3、甲企业将销售商品收到的银行承兑汇票背书转让给乙企业，用于支付购买原材料的价款，应贷记的账户是（ B ）。
A 、应收账款 B 、应收票据 C 、应付票据 D 、银行存款
4．在我国，应收票据是指（ B ）。
A 、支票 B 、商业汇票 C 、银行汇票 D 、银行本票
5、企业的应收票据在到期时，承兑人无力偿还票款的，应将其转入（ C ）。
A 、“应付账款”账户核算 B 、 “其他应收款”账户核算
C 、“应收账款”账户核算 D 、“预收账款”核算
6、某企业 2×13 年6月15日签发了一张期限为3个月的商业承兑汇票，其到期日为（ C ）。
A 、9月13日 B 、9月14日 C 、9月15日 D 、9月16日
7．已办理贴现的商业承兑汇票到期，购销双方银行存款均不足支付，银行将其作为销货方逾期贷款处理，销货方应作的会计分录为（ D ）。
A ．借记“应收票据”账户，贷记“短期借款”账户
B ． 借记“应收票据”账户，贷记“应收账款”账户
C ．借记“应收账款”账户，贷记“应付账款”账户
D ．借记“应收账款”账户，贷记“短期借款”账户
8、企业已贴现的带息商业承兑汇票，由于承兑人银行存款不足以支付，银行将商业汇票退还给贴现企业，并从贴现企业的银行账户中扣款，银行扣款的金额应为（ D ）。
A ．票据票面金额 B ．票据票面金额加上贴现息
C ．票据贴现净额 D ．票据到期值
9、企业在采用总价法入账的情况下，发生的现金折扣应处理为（ A ）。
A 、管理费用增加 B 、营业费用增加
C 、财务费用增加 D 、减少营业收入
10、企业销售商品时，根据情况在商品标价上给予的扣除，称为（ A ）。
A 、商业折扣 B 、现金折扣 C 、销货折扣 D 、购货折扣
11、将未减去现金折扣前的金额作为应收账款的入账价值的方法称为（ B ）。
A 、净价法 B 、总价法 C 、混合法 D 、市价法
12、下列项目中，按会计准则的规定，销售企业应当作为财务费用处理的是（ B ）。
A ．购货方获得的商业折扣 B ．购货方获得的现金折扣
D ．购货方放弃的现金折扣 C 、购货方获得的销售折扣
13．下列项目中，按会计准则的规定，销售企业应当作为财务费用处理的是（ C ）。
A ．购货方放弃的现金折扣 B 销售方发生的商业折扣
C ．销售方发生的现金折扣 D ．购货方获得的销售折让
14、如果企业将预付货款记入“应付账款”账户，在编制资产负债表时，应（ C ）。
A 、以预付账款抵减预收账款的金额 B 、将预付账款反映为应收账款项目
C 、将预付账款和应付账款分开报告 D 、以预付账款抵减应付账款金额
15、企业的内部单位领取备用金时，应借记的账户是（ D ）。
A ．应收账款 B ．应收票据 C ．预付账款 D 、其他应收款
16、预付账款不多的企业，可以不设置预付账款账户，而将预付的款项计入（ D ）。
A 、应收账款账户的贷方 B 、应付账款账户的贷方
C ．应收账款账户的借方 D 、应付账款账户的借方
17、下列关于预付账款的核算，说法不正确的是（ A ）。
A 、预付账款不可以计提坏账准备 B 、预付账款属于资产类账户
C 、预付账款不多的企业，可不设置预付账款账户而将其计入“应付账款”账户的借方
D 、若企业把预付账款计入了应付账款，在财务报表上应将应付账款和预付账款分列
【解析】：按照新准则的规定，预付账款可以直接计提坏账准备。
18、企业的内部单位领取备用金时，应借记的账户是（ A ）。
A ．其他应收款 B ．应收票据 C 、应收账款 D 、预付账款
应收账款减值的核算
19．坏账实际发生时，确认坏账损失，并计入期间费用的核算方法称为（ B ）。
A 、间接法 B 、直接转销法 C 、备抵法 D 、成本法
20．不计提坏账准备的企业在发生坏账时应借记的账户是（ B ）
A ．库存现金 B ．资产减值损失 C ．应收账款 D ．银行存款
21．企业应按期计提坏账准备，对于已确认的坏账损失，应借记的账户是（ C ）。
A. 、管理费用 B 、财务费用 C 、资产减值损失 D 、坏账准备
22、采用应收账款余额百分比法提取坏账准备，其坏账准备的提取是根据估计坏账率乘以会计期末的（ C ）。
A ．“应收账款”账户余额 B ．“应收账款”和“应收票据”账户余额
C ．资产负债表中的“应收账款”项目金额
D ．“应收账款”和“其他应收款”账户余额之和
【解析】当存在“预收账款”账户时，它与“应收账款”存在交叉关系， “预收账款” 的借方发生额是“应收账款”性质；而有时“应收账款”贷方发生额是“预收账款”性质。经过对两个账户数字的分析归纳，属于“应收账款”性质的业务集中反映在资产负债表中的“应收账款”项目。
23、在采用应收账款余额百分比法计提坏账准备的情况下，已确认的坏账又收回时，贷记“坏账准备”账户，应借记的账户是（ D ）。
A ．营业外收入 B 银行存款 C ．资产减值损失 D ．应收账款
24、一张 8 月 26 日签发的 30 天的票据，其到期日为（ D ）。
A ．9月26日 B ．9月27日 C ．9月24日 D ．9月25日
25. 某企业根据应收账款信用风险决定，坏账计提比例为年末应收账款余额的3%。年初应收账款余额为1 500万元，年末应收账款余额为2 000万元，本期实际核销坏账10万元，则年末计提坏账准备的会计分录为（ A ）。
A 、借：资产减值损失 25，贷：坏账准备 25
B 、借：资产减值损失 15，贷：坏账准备 15
C 、借：资产减值损失 60，贷：坏账准备 60
D 、借：坏账准备 45，贷：资产减值损失 45
[解析]：期初坏账准备账户的余额：1 500×3%＝45（万元）；期末坏账准备账户的余
额应为：2 000×3%＝60（万元）；本期应计提的坏账准备＝60－（45－10）＝25（万元）。
26．不计提坏账准备的企业，在发生坏账时，应借记的账户是（ A ） 。
A ．资产减值损失 B ．库存现金 C ．应收账款 D ．银行存款
27．“坏账准备”账户在期末结账前如为借方余额，其反映的内容是（ B ）。
A ．提取的坏账准备 B ．已确认的坏账损失超出已提取坏账准备的差
C ．已经发生的坏账损失 D ．收回以前已经确认并转销的坏账损失
28、在下列账户中，期末可能出现贷方余额的是（ B ）。
A ．应收账款 B ．坏账准备 C ．银行存款 D ．固定资产
29、某企业 2×13 年 6 月 15 日签发了一张期限为 3 个月的商业承兑汇票，其到期日为（ C ）。
A ．9月13日 B ．9月14日 C ．9月15日 D ．9月16日
30、2×13年7月2日虹光企业将一张带息应收票据到银行贴现。该票据面值为1 000万元，2×13年6月30日已计利息1万元，尚未计提利息1.2万元，银行贴现息为0.9万元。该应收票据贴现时计入财务费用的金额为（ C ）元。
A 、9 000 B 、-1 000 C 、-3 000 D 、-13 000
31．2×13年7月18日，A 企业将收到的出票日为2×13年5月20日、期限为180天、面值为100万元的票据到银行申请贴现。该票据的贴现天数应为（ D ）。
A 、180天 B 、122天 C 、120天 D 、121天
32、甲企业持乙企业签发的一张 90 天后到期并承兑的不带息商业汇票，票面金额为20 000元，30 天后到银行贴现，贴现率为 l0.80%，甲企业取得的贴现金额为（ D ）。
A ．20 000元 B ．10180元 C ．10 360元 D ． 19 640元
33、销售商品一批，销售收入为100 000元 规定的现金折扣条件为：2/10，1/20，n/30， 适用的增值税税率为17%。则销货企业应收账款的入账价值应为（ A ）元。
A 、117000 B 、115000 C 、107000 D 、115830
34．某企业于2×13年5月10 日销售产品一批，销售收入为 20 000 元，规定的现金折扣条件为“2／10，1／20，n ／30”，适用的增值税税率为 17％，现金折扣不考虑增值税。 企业于5月26日收到该笔款项时，应给予客户的现金折扣为（ A ）。
A ．200元 B ．0 C ．468元 D ．234元
【解析】20 000××1％＝200（元）。现金折扣不包含相应的应向客户收取的增值税（销项税额）的折扣。国家不会为企业负担融资费用或信贷支出。
35、某公司赊销商品一批，按价目表的价格计算，货款金额 100 000 元，给买方的商业折扣为 5％，规定的付款条件为“2／10，n ／30” ，适用的增值税税率为 17％，代垫运杂费 2 000 元（假设不作为计税基础），该公司按总价法核算时， “应收账款”账户的入账金额为 （ B ） 元。
A 、119 000 B 、113 150 C 、110 927 D 、117 000
【解析】应收账款账户的入账金额＝100 000×（1－5％）×（1＋17％） ＋2 000
＝113 150（元）。
如果客户在10 天内付款，则实际收到的款项为＝113 150－100 000×（1－5％） ×2％
＝111 250（元）
注意，这里代垫的运杂费不计算现金折扣。
【解析】商业折扣不做账务处理．销售折扣作为销售收入的抵减。购货方获得的现金折扣，我国按总价法核算，作为销货方的财务费用。
36、某工业企业销售的产品每件价值 120 元，若客户购买 100 件（含 100 件）以上可得到每件 20 元的商业折扣。某客户 2007 年 12 月 10 日购买该产品 200 件，按规定现金折扣条件为 2／10、1／20、n ／30，适用的增值税率为 17％。该企业于 12 月 29 日收到该笔款项时，应给予客户的现金折扣为（ B ）。
A ．234元 B ．200元 C ．2 000元 D ．2 340元
37．A 企业于 2008 年 6 月 7 日销售商品一批给 B 企业，应收账款为 500万元，规定的付款条件为 2／10、L ／20、n ／30；B 企业于 2008 年 6 月 20 日付款，A 企业实际收到的金额为（ C ）。
A ．500万元 B 、490 万元 C ．495万元 D ．485万元
38、M 公司第一年年末应收账款余额为 3 600 万元；第二年确认发生坏账损失 20 万元，当年又收回 2 万元；第二年年末应收账款余额为 4 200 万元。该公司坏账准备按照年末应收账款额的10％提取，则第二年提取的坏账准备应为（ C ）。
A 、18万元 B. 、22万元 C 、78万元 D 、62万元
【解析】第二年提取的坏账准备＝4 200×10％－（3 600×l0％－20＋2）＝78（万元）
39．甲公司坏账准备核算采用账龄分析法，对未到期、逾期半年以下和逾期半年以上的 应收款项分别按 1％、5％、10％估计坏账损失。该公司 2×13年12月31 日有关应收款项账户的年末余额及账龄如下：应收账款－－A 公司2 000万元（借方） ，逾期 3 个月；应收账款－－B 公司300万元（借方），逾期 8 个月。若甲公司“坏账准备”账户 2×13年
年初贷方余额为 60万元，2×13年确认的坏账损失为 120 万元，则甲公司2×13年12月31 日计提坏账准备计入“资产减值损失”账户的金额应为（ D ） 。
A 、45 万元 B 、70万元 C 、130 万元 D 、 190 万元
【解析】甲公司 2×13 年 12 月 31 日计提坏账准备，计人“资产减值损失”账户的金额为：2 000×5％＋300×10％＋120 －60＝190（万元）
40、某企业按销货百分比法计提坏账准备。2×13年赊销金额为 500 000 元，根据以往资料和经验，估计坏账损失率为 6％，企业在计提坏账准备前，“坏账准备”账户有借方余额 1000 元。该企业 2×13年应提的坏账准备金额为（ D ）。
A 、0 B 、29 000元 C 、30 000元 D ． 31 000元
【解析】该企业2×13年应计提的坏账准备金额＝500 000×60%＋1 000＝3l 000（元）
41、 某企业2×13年12月31日应收账款余额为200万元，“坏账准备”科目贷方余额为5万元；2×14年发生坏账8万元，发生坏账回收2万元。2×14年12月31日应收账款余额为120万元（其中未到期应收账款为40万元，估计损失1%；过期1个月应收账款为30万元，估计损失2%；过期2个月的应收账款为20万元，估计损失4%；过期3个月的应收账款为20万元，估计损失6%；过期3个月以上应收账款为10万元，估计损失10%），该企业上述应收账款以类似信用风险特征划分为若干组合。企业2×14年应提取的坏账准备应为（ C ）。
A 、3万元 B 、4万元 C 、5万元 D 、－5万元
[解析]：2×14年12月31日“坏账准备”账户的贷方余额＝40×1%＋30×2%＋20×4%＋20×6%＋10×10%＝4（万元）；2×14年应提取的坏账准备＝ 4－（5＋2－8）＝5（万元）。
二、多项选择题
（一）要求：
下列各小题的5个备选答案中，至少有2个是正确的，请您将正确答案的字母序号填入每小题后面的“（ ）”内，少选、多选、错选均不符合要求。
（二）题目：
1、下列各项，构成应收账款入账价值的有（ ACDE ）
A 、代购货方垫付的运杂费 B 、商业折扣 C 、销售货款
D 、代购货方垫付的保险费 E. 增值税销项税额
2、下列各项中，会影响应收账款账面价值的有（ ABDE ）
A 、收回前期应收账款 B 、发生赊销商品的业务
C 、收回已转销的坏账 D 、结转到期不能收回的票据
E 、按规定计提应收账款的坏账准备
3、下列关于现金折扣与商业折扣的说法中，正确的是（ ABCDE ）
A 、商业折扣是指在商品标价上给予的扣除
B 、我国会计实务中采用总价法核算存在现金折扣的交易
C 、现金折扣是指债权人为鼓励债务人早日付款，而向债务人提供的债务扣除
D 、总价法是将未减去现金折扣前的金额作为实际售价，记作应收账款的入账价值
E. 有商业折扣的情况下，企业应收账款入账金额应按扣除商业折扣后的实际售价确认
4、资产负债表上的“应收账款”项目一般包括 （ CDE ）。
A 、应收职工欠款 B 、应收利息 C 、计提的坏账准备
D 、应收赊销货款 E 、应收购货单位垫付的销售商品运费
5、应收账款是指或包括（ ABC ）。
A 、因销售活动形成的债权 B 、流动资产性质的债权
C 、本企业应收客户的款项 D 、本企业付出的存储保证金
E 、本企业付出的存出投资款
6、按照现行制度规定，可以作为应收账款人账金额的项目有（ BCDE ）。
A ．商业折扣 B ．增值税销项税额 C ．代垫运杂费
D ．现金折扣 E 、产品销售收入价款
【解析】销项税额在没有收到时，形成一项债权；商业折扣对“应收账款”没有影响； 总价法核算时，现金折扣形成“应收账款”的一部分，代垫运杂费也是“应收账款”的组成部分。
7、关于“预付账款”账户，下列说法中正确的有（ BCD ）。
A 、该账户贷方余额反映企业向供应单位预付的货款
B 、该账户借方余额反映企业向供应单位预付的货款
C 、“预付账款”账户贷方余额反映的是应付供应单位的款项
D 、预付货款不多的企业，可以不单独设置“预付账款”账户，将预付的货款记入“应付账款”账户的借方
E 、预付货款不多的企业，可以不单独设置“预付账款”账户，将预付的货款记入“应
收账款” 账户的借方
【解析】预付货款不多的企业，可以不单独设置“预付账款”账户，将预付的货款记入“应付账款”账户的借方。
8、其他应收款的范围包括（ ABCDE ）。
A ．应收的各种赔款 B ．应向职工收取的各种垫付款 C ．存出保证金
D 、应收的各种罚款 E 、应收、暂付上级单位或所属单位的款项
【解析】其他应收款是指除应收票据、应收账款和预付账款以外的，企业应收、暂付其他单位和个人的各种款项。主要包括：预付给企业各内部单位的备用金；应收保险公司或其他单位和个人的各种赔款；应收的各种罚款；应收出租包装物的租金；存出保证金；应向职工收取的各种垫付款项；应收、暂付上级单位或所属单位的款项等。
9、企业采用备抵法核算坏账准备，估计坏账损失的方法有（ BDE ）
A 、双倍余额递减法 B 、账龄分析法 C 、年数总和法
D 、销货百分比法 E. 应收账款余额百分比法
10、下列各项中，应计入“坏账准备”账户贷方的有（ ACE ）
A 、按规定提取坏账准备 B 、收回已确认为坏账并转销的应收账款
C 、当期发生的坏账损失 D 、冲回多提的坏账准备 E 、补提的坏账准备
11、下列各项中，应计入“坏账准备”账户借方的有（ CD ）。
A 、提取坏账准备 B 、直接转销法下实际发生的坏账
C 、冲回多提坏账准备 D 、备抵法下实际发生的坏账
E 、收回以前年度确认并转销的坏账
12、按现行企业会计制度的规定，下列各项应收款项中，不能全额计提坏账准备的有（ ABCD ）
A 、当年发生的 B 、计划对其进行重组的
C 、与关联方发生的 D 、其他已逾期但无确凿证据表明不能收回的
E 、当年发生的但有确凿证据证明债务单位现金流量严重不足
13、一般来讲企业的应收款项符合下列条件之一的，应确认为坏账（ BCDE ）。
A 、未超过2年的应收款项 B 、超过3年的应收款项
C 、债务人死亡，以其遗产清偿后，仍然无法收回
D 、债务人破产，以其破产财产清偿后，仍然无法收回
E 、债务人较长时间内未履行其偿债义务，并有足够的证据表明收回的可能性很小
14、采用“备抵法”核算坏账损失的特点是（ BE ）。
A 、账务处理较简单 B 、防止虚增企业资产 C 、防止虚减企业资产
D 、不符合配比原则 E 、符合权责发生制原则
15．企业采用应收款项余额百分比法或账龄分析法计提坏账准备，本期以下项目应记人 “坏账准备”账户贷方的有（ BC ）。
A ．发生的坏账损失 B ．已经作为坏账核销的应收账款又收回
C ．期末估计坏账损失与调整前“坏账准备”账户借方余额的合计金额
D ．期末估计坏账损失小于调整前“坏账准备”账户贷方余额的差额部分
E 、期末估计坏账损失与调整前“坏账准备”账户贷方余额的合计金额
【解析】选项 A 发生的坏账损失应借记“坏账准备”，贷记“应收账款”；选项 B 的分录：借记“应收账款”，贷记“坏账准备”，同时借记“银行存款”，贷记“应收账款”，属于正确选项；选项 C 应借记“资产减值损失”，贷记“坏账准备”，属于正确选项；选项 D 应借记“坏账准备”，贷记“资产减值损失”，不应选入。
16．坏账损失核算采用备抵法的优点是（ ABCE ）。
A 、避免虚增资产 B ．消除虚列的应收账款 C 、符合谨慎性原则
D 、避免虚减负债 E 、使报表使用者了解企业真实的财务状况
17．对于带息的应收票据，企业应在中期和年终时，可以有以下几种做法（ BCDE ）。
A 、一般应计提坏账准备 B 、增加应收利息并增加应收票据账面价值
C 、一般应计提票据利息 D 、增加应收利息并冲减“财务费用”账户
E 、金额较小的应收票据也可以不计提票据利息
18．企业将无息应收票据贴现时，影响票据贴现利息计算的因素有（ ABD ）。
A 、票据的面值 B 、票据的期限 C 、票据的种类
D 、贴现的利息 E 、票据的贴现方式
19、企业将无息票据贴现时，影响贴现利息计算的因素有（ ABCD ）。
A 、票据的面值 B ．票据的期限 C ．企业持票天数
D ．贴现利率 E 、资金供求关系
20．按现行制度规定，不能用“应收票据”及“应付票据”账户核算的票据包括（ BC ）。
A ．银行承兑汇票 B 、银行本票 C ．银行汇票
D ．商业承兑汇票 E 、商业汇票
三、判断题
（一）要求：
判断下列各命题的正误，您认为是正确的在每小题后面的“（ ）”内划“√”；您认为是错误的在每小题后面的“（ ）”内划“×”。着重理解其为什么?
（二）题目：
1、企业应向职工收取的暂付款项可在“应收账款”账户进行核算。 （ × ）
2、预付款项不多的企业，可以将预付的款项直接记入“应付账款”的借方，但在编制会计报表时，要将“预付账款”和“应收账款”的金额分开列示。 （ √ ） 3、2×13年4月5日，B 企业赊销产品一批，价款100 000元，增值税额17 000元，现金折扣条件为2/10，1/20，n/30。假设折扣不考虑增值税因素。4月12日，购货单位付款。则B 企业应确认财务费用1 170元。 （ × ）
4、实际发生坏账损失时，应借记“坏账准备””账户，贷记“应收账款”账户。 （ √ ）
5、采用直接转销法或备抵法核算发生的坏账损失，确认的标准是不同的。 （ × ）
6、企业采用应收账款余额百分比法计提坏账准备的，期末“坏账准备”账户余额应等于按应收账款余额的一定百分比计算的坏账准备金额。 （ √ ）
7、企业取得应收票据时，无论是否带息，均应按其到期值入账。 （ × ）
8、按总价法核算的现金折扣应作为当期的财务费用处理。 （ √ ）
9、商业折扣是债权人为鼓励债务人在规定期限内付款而提供的债务扣除。 （ × ）
10、不带息票据的贴现金额一定小于票据面值，而有息票据的贴现金额则不一定小于票据面值 。 （ √ ）
11、企业已经确认为坏账的应收账款即意味企业已放弃其追索权， 如果该应收账款又收回，应确认为营业外收入。 （ × ）
12．净价法将销售方给予客户的现金折扣视为提供信贷获得的收入。 （ √ ）
13．用应收账款余额百分比法估计坏账损失，是根据企业本期赊销金额和估计的坏账率来计提坏账准备的方法。 （ × ）
14．企业已贴现的商业汇票到期，如果承兑人的银行账户不足支付，银行将从贴现企业的账户中将票款划回，贴现企业应按应付票据本息转作应收账款。 （ √ ）
15．企业坏账准备提取的方法和提取的比例应由国家统一规定。 （ × ）
16．应收票据有发生坏账的风险，一般企业应对其计提坏账准备。 （ √ ）
17、销售商品时发生的商业折扣和现金折扣，对应收账款均产生影响 。 （ × ）
【解析】商业折扣在商业交易发生时，列示在商品价目单上，购销双方是直接据以确定商品金额的，不会对应收账款产生影响。而现金折扣则因采用的方法不同（“总价法”或“净价法”），可能对应收账款产生实质性影响。
18．不带息票据的到期值等于应收票据的面值。 （ √ ）
19．企业的应收票据无论是带息票据，还是不带息票据，在年末资产负债表中均应以原账面价值反映。 （ × ）
20．应收账款采用总价法核算情况下，购货方享受的现金折扣与采用净价法核算情况下购货方放弃的现金折扣，均通过“财务费用”账户核算。 （ √ ）
【解析】在总价法下，购货方享受的现金折扣视为企业的融资费用，计人“财务费用”；在净价法下，购货方放弃的现金折扣，视为企业提供信贷获得的收入，冲减“财务费用”。
21．企业将应收的商业承兑汇票贴现后，可能在短期内形成对银行的负债，因此应将其列为资产负债表中的流动负债项目。 （ × ）
22．已确认为坏账的应收账款，并不意味着企业放弃了其追索权，一旦重新收回，应及时入账。 （ √ ）
23、在存在现金折扣的情况下，若采用总价法核算，应收账款应按销售收入扣除预计的现金折扣后的金额确认。 （ × ）
24．企业按年末应收账款余额和一定比例计提坏账准备，在确定当年计提额时，应考量 “坏账准备”的余额。 （ √ ）
25．企业无息票据的贴现所得一定小于票据面值，而有息票据的贴现所得则一定大于票据面值。 （ × ）
四、关键名词概念解释（自备习题答案用纸）
（一）要求：
认真理解下列关键名词概念，并将其解释要点写在自备习题答案用纸上。
（二）关键名词概念：
五、关键问题思考与简述（自备习题答案用纸）
（一）要求：
认真思考下列关键问题并把握其要点，然后将其简要答案写在自备习题答案用纸上。
（二）题目：
1. 什么是应收票据？它有那几种类型？
答：应收票据是指企业因销售商品、产品、提供劳务等而收到的商业汇票。按照承兑人的不同，可分为商业承兑汇票和银行承兑汇票；按照是否带息，可分为不带息商业汇票和带息商业汇票。
2、应收票据贴现如何计算贴现净额？
答：应收票据贴现是指持票人因急需资金，将尚未到期的商业汇票背书转让给银行，银行受理后，从票面金额中扣除按银行的贴现率计算确定的贴现息后，将余额付给贴现企业的活动。第一步：计算到期值，不带息票据的到期值等于其面值，带息票据的到期值等于面值与利息之和；第二步：计算贴现期，贴现期为贴现日至到期日前1日的时期，异地的还要加3天的划款日期；第三步：计算贴现利息，贴现利息＝到期值×贴现率×贴现期；第四步：计算贴现净额，贴现净额＝到期值－贴现利息。
3. 坏账如何确定？坏账损失如何进行核算？
答：坏账是指企业无法收回或收回可能性极小的应收款项。当企业的应收款项符合下列条件之一，应确认为坏账：（1）债务人破产，以其破产财产清偿后仍无法收回；（2）债务人死亡，以其遗产清偿后仍无法收回；（3）债务人较长时间未履行偿债义务，并且有足够的证据表明无法收回或者收回的可能性很小。企业只能采用备抵法进行坏账核算。备抵法是指按期估计坏账损失，计入当期损益，并形成坏账准备金，一旦发生坏账，则直接冲减坏账准备金并同时转销相应的应收款项。
4. 什么是现金折扣？什么是商业折扣？它们对应收账款及其收入产生什么样的影响？ 答：现金折扣是指在赊销方式下，债权人为了鼓励债务人在规定的时间及早付款而给予的债务扣除。现金折扣使得企业应收账款的实收数额，在规定的期限内，随着顾客付款时间的推延而增加，因而对会计核算产生影响。商业折扣是指企业根据市场的供需要求、季节变化或针对不同客户，在商品的标价上给予一定的折扣。在存在商业折扣的前提下，应收账款是按扣除商业折扣以后的实际售价确认，它不在交易双方的任何一方的账上反映，因此对应收账款和营业收入均不产生影响。
5. 备抵法下计提坏账准备的方法有那几种？试说明各自的优缺点？
答：备抵法下估计坏账准备的方法有四种：余额百分比法、账龄分析法、赊销百分比法和个别认定法。余额百分比法，是按应收款项余额的一定比例计算并提取坏账准备的方法，比较简单易行，但是，估计坏账率的确定需要分析以往资料；账龄分析法虽然比较直观的表
明了应收款项的估计可变现数额，但是这种方法并没有将坏账损失反映于其应属的会计期间；赊销百分比法将应收款项的发生与当期赊销业务直接联系，强调了同期收入与费用的准确配比，着眼于损益表的正确，但坏账百分比的估计要尽可能的如实反映客观情况，企业应根据情况的变化，及时修正所用的百分比；个别认定法是根据每一应收款项的情况来估计坏账损失的方法，比较符合实际和准确，但是工作量太大。
五、业务计算题
练习一：不带息应收票据的核算
1、资料：阳光公司2×13年2月28日销售一批商品给东风公司，货款 100 000 元，增值税税率为 17％。收到东风公司签发了一张金额为117 000 元无息商业承兑汇票。
2、要求：根据以上资料按照以下假设和要求进行账务处理。
（1）确认收入并收到票据时：
借：应收票据－－商业承兑汇票 117 000
贷：主营业务收入 100 000
应交税费－－应交增值税（销项税额） 17 000
（2）假设期限分别为4个月和100天时，确认票据到期日如下：
假设期限为4个月的票据到期日为：2×13年6月30日假设期限为100天的票据到期日为：2×13年6月9日（3）编制票据到期并收到货款的会计分录时：
借：银行存款 117 000
贷：应收票据－－商业承兑汇票 117 000
（3）假设票据到期但对方无款支付时：
借：应收账款 117 000
贷：应收票据－－商业承兑汇票 117 000
（4）假设票据到期但对方无款支付，经双方协商重新签发一张期限为3个月的银行承兑汇票确认债权债务关系时：
借：应收票据－－银行承兑汇票 117 000
贷：应收票据－－商业承兑汇票 117 000
练习二：带息应收票据的核算
（一）资料：阳光公司于 2×13 年 10 月 22 日销售一批商品给乙企业，销售收入为 200 000 元，增值税额为 34 000 元，商品已经发出。乙企业交来一张金额为234 000元、
期限为 6 个月、票面利率为 10％的银行承兑汇票。
（二）要求：编制阳光公司与该票据有关的账务处理。
1、确认收入并收到票据时：
借：应收票据－－商业承兑汇票（乙企业） 234 000
贷：主营业务收入 200 000
应交税费－－应交增值税（销项税额） 34 000
2、假设Ⅰ：假设阳光公司认定该金额较大并与年末计提票据利息时：
（1）2×13 年年度终了计提利息时（提示：因跨年度且金额较大应计提票据利息。可以将计提的利息借记“应收利息”账户，也可以借记“应收票据－－应计利息”账户。）：
应计提的票据利息＝234 000 ×10％×70／360＝4 550（元）
借：应收利息4 550
贷：财务费用4 550
（2）确认票据到期日并编制票据到期收回票款金额的会计分录时：
票据到期日为：2×14 年 4 月 22 日收回票款金额：234 000×（1＋10％×6／12）＝245 700（元）
尚未计提的 利 息＝（234 000 ×10％×6／12）－4 550＝11 700－4 550＝7 150（元） 借：银行存款 245 700
贷：应收票据 234 000
应收利息 4 550
财务费用 7 150
（3）票据到期，假设对方无力支付货款时（提示：将票据面值与已计提的应计利息之和转入“应收账款”账户核算，票据持有期间尚未计提的利息不再计提，其所包含的利息在有关备查簿中进行登记，待实际收到时再冲减收到当期的财务费用。）：
借：应收账款 238 550
贷：应收票据－－商业承兑汇票 234 000
应收利息 4 550
3、假设Ⅱ：假设阳光公司认定该金额较小对票据利息不予计提时（提示：跨年度的带息应收票据不予计提应收利息）：
（1）编制票据到期收回票款金额的会计分录：
借：银行存款 245 700
贷：应收票据 234 000
财务费用 11 700
（2）编制票据到期但对方无力支付票款的会计分录时：
借：应收账款 234 000
贷：应收票据－－商业承兑汇票234 000
练习三：应收票据背书转让的核算
1、资料：（1）甲公司2×13年6月1日向A 公司销售商品一批，价款200 000元，增值税34 000元，商品已交付A 公司，当日收到A 公司开出并承兑的附息商业汇票，面值234 000元、期限6个月、票面年利率为12%。（2）2×13年10月1日，甲公司向B 公司采购原材料价款220 000元，增值税税额37 400元，价税合计257 400元，材料已验收入库，当日甲公将持有的A 公司商业汇票背书转让给B 公司，差额部分用银行存款结算。
2、要求：根据上述资料按照下列假定做出甲公司与该票据有关的下列账务处理（要求列出明细账户）。
（1）销售商品并收到票据时：
借：应收票据－－商业承兑汇票（A 公司）234 000
贷：主营业务收入 200 000
应交税费－－应交增值税（销项税额） 34 000
（2）以背书转让票据采购原材料时（提示：背书转让商业承兑汇票时，因可能要承担承兑方到期无力支付票据款的连带责任，因而不符合应收票据这一金融资产终止确认的条件，应贷记“应付账款”账户；截止背书转让日的应计利息冲减财务费用；背书转让日的账面价值与包括增值税进项税额的购货款的差额，贷记或借记“银行存款”账户。）：
①截止票据背书转
让日的应计利息＝234 000×（10%×4／12）＝7 800（元）②截止票据背书转
让日的账面价值＝234 000＋7 800＝241 800（元）
转让
差额＝241 800－（220 000＋37 400）＝241 800－257 400＝－15 600（元）
借：原材料 220 000
应交税费－－应交增值税（进项税额） 37 400
贷：应付账款－－B 公司 234 000
财务费用 7 800
银行存款 15 600
（3）2×13年12月1日票据到期时：
假设Ⅰ：假设承兑人如数付款时（提示：背书人的或有负债解除）：
借：应付账款－－B 公司 234 000
贷：应收票据－－商业承兑汇票（A 公司） 234 000
假设Ⅱ：假设承兑人无力支付票款时（提示：背书人的或有负债转化为实际负债。应收票据到期，这一金融资产符合终止确认的条件，将票据面值与已计提的应计利息之和，即截止票据背书转让日的账面价值，转为对承兑单位的债权，借记“应收账款”账户；同时，将前签发日至转让日的应计利息作为购买材料款的转为对供货单位的负债，转让日至到期日的应计利息不再计提，其所包含的利息在有关备查簿中进行登记，待实际收到时再冲减收到当期的财务费用。）：
转让日至到期
日的应计利息＝234 000×（10%×2／12）＝3 900（元）
应转入应收
账款的金额＝234 000＋7 800＝241 800（元）
借：应收账款－－A 公司 241 800
贷：应收票据－－商业承兑汇票（A 公司） 234 000
应付账款－－B 公司 7 800
（4）假设采购原材料，背书转让的票据为银行承兑汇票时（提示：背书转让银行承兑汇票时，不存在连带责任，因符合应收票据这一金融资产终止确认的条件，应贷记“应收票据”账户。）：
借：原材料 220 000
应交税费－－应交增值税（进项税额） 37 400
贷：应收票据－－银行承兑汇票（A 公司） 234 000
财务费用 7 800
银行存款 15 600
练习四：无追索权应收票据贴现核算
1、2×13 年 4 月 1 日太阳公司销售甲产品一批给 N 公司，货已发出，货款及税款为 358 000 元。太阳公司收到N 公司签发了一张面值为 358 000 元、期限为 6 个月的无息银行承兑汇票，同日太阳公司持票向开户银行申请贴现，银行规定的年贴现率为7.2％。 根据以上资料按照以下要求进行账务处理。
（1）销售商品并收到票据时：
借：应收票据－－银行承兑汇票 358 000
贷：主营业务收入 300 000
应交税费－－应交增值税（销项税额） 58 000
（2）持票向开户银行申请贴现并收到贴现款时：
票 据
贴现息＝358 000×7 2％×6／12＝12 888（元）
贴现
金额＝358 000－12 888＝345 112（元）
借：银行存款 345 112
财务费用 12 888
贷：应收票据－－银行承兑汇票 358 000
2、2×13 年 11月 1 日太阳公司销售甲产品一批给M 公司，货已发出，货款及税款为 4 680 000 元。N 公司签发了一张面值为 4 680 000 元，年利率为 9.6％，期限为 6 个月的有息银行承兑汇票给太阳公司。 根据以上资料按照以下要求进行账务处理。
（1）编制确认收入并收到票据时的会计分录。
借：应收票据 4 680 000
贷：主营业务收入4 000 000
应交税费－－应交增值税（销项税额） 68 000
（2）2×13 年 12月 31 日，计提票据利息时：
应计
利息＝4 680 000×9％×2／12＝70 200（元）
借：应收利息 70 200
贷：财务费用 70 200
（3）2×14 年 2月 1 日，太阳公司持票向银行申请贴现并于同日收到贴现款，银行贴现率为12%（提示：应确认的财务费用为票据贴息金额与应计票据利息的差额，当前者大于后者时应增加财务费用，反之，应冲销财务费用。记人“财务费用”的金额为后 4个月未确认的利息收入与贴现息之差. ）
票据应
计利息＝4 680 000×（9％×6／12）＝ 210 600（元）
票 据
到期值＝4 680 000＋210 600＝4 890 600（元）
票据
贴息＝4 890 600×12％×3／12＝146 718（元）
贴现
金额＝4 890 600－146 718＝4 743 882（元）
应确认的
财务费用＝146 718－（210 600－70 200）＝146 718－140 400＝6 318（元）
借：银行存款 4 743 882
财务费用 6 318
贷：应收票据 4 680 000
应收利息 70 200
练习五：有追索权应收票据贴现核算
1、2×13 年 6 月 1 日太阳公司销售甲产品一批给 N 公司，货已发出，货款及税款为 358 000 元。太阳公司收到N 公司签发了一张面值为 358 000 元、期限为 5 个月的不带息商业承兑汇票。太阳公司在持有该票据2个月后持票向开户银行申请贴现，银行规定的年贴现率为10％。 根据以上资料按照以下要求进行下列账务处理。
（1）销售商品并收到票据时：
借：应收票据－－商业承兑汇票（N 公司） 358 000
贷：主营业务收入 300 000
应交税费－－应交增值税（销项税额） 58 000
（2）2×13 年 8 月 1 日持票向开户银行申请贴现并收到贴现款时（提示：由于商业承兑汇票到期存在不能收回票据款的风险，应收票据这一金融资产不符合金融资产终止确认的条件，应确认为负债，贷记“短期借款”账户。）：
票 据
贴现息＝358 000×10％×3／12＝8 950（元）
贴现
净额＝358 000－8 950＝349 050（元）
借：银行存款 349 050
财务费用 8 950
贷：短期借款 358 000
（3）2×13 年11月1日票据到期时：
假设Ⅰ：假设承兑人足额支付票款时（提示：企业因票据贴现而产生的负债责任解除，符合金融资产终止确认的条件。）：
借：短期借款 358 000
贷：应收票据－－商业承兑汇票（N 公司） 358 000
假设Ⅱ：假设承兑人无力支付票款并由贴现人偿还时（提示：票据到期符合金融资产终止确认的条件，但未收到款项应转作应收账款。同时由贴现人归还了贴现款，负债责任解除。）
借：应收账款－－N 公司 358 000
贷：应收票据－－商业承兑汇票（N 公司）358 000
借：短期借款 358 000
贷：银行存款 358 000
2、2×13 年4月20日太阳公司收到B 公司开来的一张金额为500 000元、期限为6个月、票面年利率为6%的商业承兑汇票，系B 公司偿还前欠太阳公司的货款。同日，太阳公司持票向开户银行申请贴现，银行规定的月贴现率为8‰ 根据以上资料按照以下要求进行下列账务处理。
（1）收到票据时：
借：应收票据－－商业承兑汇票（B 公司） 500 000
贷：应收账款－－B 公司 500 000
（2）向银行申请贴现并收到贴现款时：
票据应
计利息＝500 000×（6％×6／12）＝ 15 000（元）
票 据
到期值＝500 000＋15 000＝ 515 000（元）
票据
贴息＝515 000×8‰×6＝24 720（元）
贴现
净额＝515 000－24 720＝490 280（元）
应确认的
财务费用＝24 720－15 000＝9 720（元）
借：银行存款 490 280
财务费用 9 720
贷：短期借款 500 000
（3）2×13 年10月20日票据到期时：
假设Ⅰ：假设承兑人足额支付票款时（提示：企业因票据贴现而产生的负债责任解除，符合金融资产终止确认的条件。）：
借：短期借款 500 000
贷：应收票据－－商业承兑汇票（B 公司）500 000
假设Ⅱ：假设承兑人无力支付票款，贴现银行遭退票，全部转作逾期贷款处理（提示：票据到期符合金融资产终止确认的条件，将原冲销了票据贴息的应计利息收入转回并冲销财务费用，将票据面值与应计利息收入之和作为应收账款处理；同时，将贴现票款原作为正常贷款处理转作逾期贷款处理。）
借：应收账款－－N 公司 515 000
贷：应收票据－－商业承兑汇票（N 公司）500 000
财务费用 15 000
借：短期借款 500 000
贷：短期借款－－逾期贷款 500 000
练习六：应收票据的综合核算
远程公司2×13年～2×14年发生的与应收款项有关的资料如下，根据如下资料按照有关要求进行下列账务处理（要求列出明细账户，答案金额以万元为单位）：
1、2×13年8月10日向A 公司销售产品，货款200万元，增值税额34万元，共计234万元。取得不带息商业承兑汇票一张，期限为3个月、面值234万元。
借：应收票据－－商业承兑汇票（A 公司）234
贷：主营业务收入 200
应交税金－－应交增值税（销项税额） 34
2、2×13年11月1日向B 公司销售产品，货款100万元，增值税额17万元，共计117万元。同时收到期限为4个月、票面利息为10％的银行承兑汇票一张。
借：应收票据－－银行承兑汇票（B 公司）117
贷：主营业务收入 100
应交税金－－应交增值税（销项税额） 17
3、2×13年11月10日A 公司承兑的商业汇票到期并收回款项。
借：银行存款 234
贷：应收票据－－商业承兑汇票（A 公司）234
4、2×13年12月1日向C 公司销售产品，货款400万元，增值税额68万元。共计468万元，取得期限为4个月、票面利息为9％的带息商业承兑汇票一张。
借：应收票据－－商业承兑汇票（C 公司）468
贷：主营业务收入 400
应交税金－－应交增值税（销项税额）68
5、2×13年12月31日，计提B 公司和Ｃ公司商业汇票利息时（提示：应计票据利息可以计入“应收利息”账户，也可以计入“应收票据－－应计利息”账户，请比较其利弊。）：
应计票
据利息＝（117×10%×2/12）＋（468×9%×1/12）＝1.95＋3.51＝5.46（万元）
借：应收票据－－应计利息（B 公司）1.95
－－应计利息（C 公司）3.51
贷：财务费用 5.46
6、2×14年3月1日向B 公司销售产品所收的银行承兑汇票到期并收回款项时： 借：银行存款 120.90
贷：应收票据－－银行承兑汇票（B 公司）118.95
财务费用 1.95
7、2×14年3月1日向D 公司销售产品，货款100万元，增值税额17万元，共计117万元，并于同日收到一张期限为4个月、面值为117万元的商业承兑汇票。
借：应收票据 117
贷：主营业务收入 100
应交税金----应交增值税（销项税额） 17
8、向C 公司销售产品的商业承兑汇票于2×14年4月1日到期，但C 公司无力偿还票款（提示：业务7与业务4、5对应，尚未计提的利息不再计提，待实际收到时再冲减收到当期的财务费用。）。
借：应收账款 471.51
贷：应收票据－－商业承兑汇票（C 公司） 468
－－应计利息（C 公司） 3.51
练习七：应收账款的日常核算
1、顺丰公司为增值税一般纳税企业，适用的增值税率为17%。2×13年6月发生的经济业务如下，根据如下经济业务按照有关要求进行相应的账务处理。
（1）2×13年3月2日，向A 公司赊销甲商品100件，每件标价220元，实际售价200元（售价中不含增值税额），已开增值税专用发票。商品已交付B 公司。代垫B 公司运杂费2 000元。现金折扣条件为2/10，1/20，n/30。
借：应收账款 25 400
贷：主营业务收入 20 000
应交税费－应交增值税（销项税额） 3 400
银行存款 2 000
（2））2×13年3月4日，销售给B 公司商品一批，增值税发票上注明价款为30 000元，增值税额5 100元，乙公司以一张期限为90天，面值为35 100元的无息商业承兑汇票支付。该批商品成本为21 000元。
借：应收票据 35 100
贷：主营业务收入 30 000
应交税费－应交增值税（销项税额）5 100
借：主营业务成本 21 000
贷：库存商品 21 000
（3）2×13年3月10日，收到A 公司3月2日所购商品货款并存入银行（提示：现金折扣不包括增值税）。
现金
折扣＝（20 000＋2 000）×2%＝440（元）
借：银行存款 24 960
财务费用 440
贷：应收账款 25 400
（4）2×13年3月22日，因急需资金，顺丰公司将收到的B 公司的商业承兑汇票到银行办理贴现，年贴现率为10%（要求设置“应收票据贴现”账户）。
贴现
利息＝35 100×10%×72÷360＝702（元）
贴现
净额＝35 100－702＝34 398（元）
借：银行存款 34 398
财务费用 702
贷：应收票据贴现 35 100
（5）2×13年3月23日向C 公司销售产品100件，总计销售价款2万元，按照规定给予15％的商业折扣，增值税税率为17％，款项尚未收到。
借：应收账款－－B 客户 19 890
贷：主营业务收入 17 000
应交税金－－应交增值税（销项税额）2 890
2、振华公司采用应收账款余额百分比法计提坏账准备，计提比例为2%。2×13年年末“坏账准备”账户为贷方余额14 000元。2×14年应收账款及坏账损失发生情况如下，并根据如下情况进行有关坏账准备的账务处理。
（1）2×14年1月20日，收回上年已转销的应收甲公司的坏账损失40 000元时（提示：包括转销和收回两部分）：
借：应收账款－－甲公司 40 000
贷：坏账准备 40 000
借：银行存款 40 000
贷：应收账款－－甲公司 40 000
（2）2×14年6月4日，获悉应收乙企业的账款90 000元，由于该企业破产无法收回，确认坏账损失。
借：坏账准备 90 000
贷：应收账款－－乙公司 90 000
（3）2×14年12月31日，振华公司“应收账款”账户借方余额为120万元时（提示：根据应有的坏账准备和已有的坏账准备综合计算应计提或应冲销的坏账准备）：
当期期末坏
账准备余额＝1 200 000×2%＝24 000（元）
提取坏账准备
前的账户余额＝14 000＋40 000－90 000＝－36 000（元）
应补提的
坏账准备＝24 000－（－36 000）＝60 000（元）
借：资产减值损失 60 000
贷：坏账准备 60 000
3、宏达公司2×13年～2×15年发生的与坏账准备有关的资料及要求如下：（1）宏达公司对于坏账损失的核算采用备抵法，对于坏账准备的计提采用应收账款余额百分比法，估计综合坏账提取率为 4％；（2）2×13年年末“应收账款”账户的余额为 950万元， 2×13 年该公司“坏账准备”账户有年初贷方余额25万元；（3）2×14 年，确认有 30万元的坏账损失，年末“应收账款”账户的余额为 1 000 万元。（4）2×15 年度有2×14 年确认的30万元坏账损失中有 20 万元收回，2×15年度“应收账款”账户期末余额为 800万元；（5）根据上述资料编制 2×13年度、2×14年度、2×15 年度计提坏账准备，确认坏账损失、收回前期已注销的坏账的会计分录（答案金额以万元为单位）。
（1）2×13 年度有关坏账准备的账务处理如下：
应 提 的
坏账准备＝950×4％－25＝38－25＝13（万元）
借：资产减值损失－－坏账准备 13
贷：坏账准备 13
（2）2×14 年度有关坏账准备的账务处理如下（提示：包括发生坏账和计提正准备两部分）：
应计提的
坏账准备＝1 000×4％－38＋30＝40－8＝32（万元）
借：坏账准备 30
贷：应收账款 30
借：资产减值损失－－坏账准备 32
贷：坏账准备 32
（3）2×15 年度有关坏账准备的账务处理如下（提示：包括注销收回前期已确认的坏账和计提本年度的坏账准备两部分）：
2×15年收回上年度已确认的坏账时：
借：应收账款 20
贷：坏账准备 20
借：银行存款 20
贷：应收账款 20
2×15 年年末计提坏账准备时：
应计提的
坏账准备＝800×4％－40－20＝－28（万元）
借：坏账准备 28
贷：资产减值损失 28
练习八：预付账款及其他应付款的核算
1、凌云公司2×13年3月～4月发生的与预付账款有关的资料如下，根据如下资料按照有关要求进行账务处理
（1）2×13年3月21日，从C 公司购买原材料一批，价款40 000元，按合同规定先预付60%购货款，其余货款验货后支付。
借：预付账款 24 000
贷：银行存款 24 000
（2）2×13年4月2日，收到从C 公司购买的原材料，并验收入库，余款以银行存款支付。增值税专用发票注明价款40 000元，增值税税额6 800元。
借：原材料 40 000
应交税费－应交增值税（进项税额）6 800
贷：预付账款 46 800
借：预付账款 22 800
贷：银行存款 22 800
（3）假设凌云公司预付账款业务较少并将其通过“应付账款”账户核算，2×13年4月2日收到从C 公司购买的原材料的业务，在其他条件不变时的账务处理如下：
借：原材料 40 000
应交税费－应交增值税（进项税额）6 800
贷：应付账款 46 800
借：应付账款 22 800
贷：银行存款 22 800
2、名苑公司对备用金采取定额预付制（定额备用金制度）。2×13年6月发生的与其他应收款有关的资料如下，根据如下资料按照有关要求进行下列账务处理：
（1）6月5日，设立管理部门定额备用金，由李心红负责管理。管理部门的定额备用金核定定额为2 000元，财务科开出现金支票。应作如下分录：
借：其他应收款－－备用金（李心红）2 000
贷：银行存款 2 000
（2）6月16日，李红交来3张普通发票合计金额1 200元，报销管理部门购买办公用品的支出，财务科以现金补足该定额备用金。
借：管理费用 1 200
贷：库存现金 1 200
（3）6月22日，经批准减少管理部门定额备用金的核定定额1 000元，李心红将1 000元交回财务科。
借：库存现金 1 000
贷：其他应收款－－备用金（李心红）1 000
（4）6月30日，由于机构变动，经批准撤销管理部门定额备用金，李心红交回购买办公用品支出的普通发票630元及现金370元。
借：管理费用 630
库存现金 370
贷：其他应收款－－备用金（李心红）1 000
练习九： 应收账款让售的核算：
1、资料：乙企业为增值税一般纳税企业，适用的增值税率为17%。2×13年8月发生的与应收账款让售有关的资料如下：（1）以应收账款40万元作为抵押，按应收账款金额的80%向银行取得借款，计32万元，期限为3个月，合同规定，银行按应收账款的1%扣收手续费4万元，以企业将实际收到的款项存入银行。（2）因急需资金，将一笔应向A 公司收取的账面余
额为117万元（其中价款为100万元，增值税额为17万元）的应收账款不附追索权出售给银行。该应收账款不存在现金折扣，企业也未对该应收账款计提坏账准备。合同规定的手续费比率为5%，扣留款比率为10%，甲公司实际收到款项99万元。后因产品质量问题，企业同意给予A 公司5%的销售折让，并收到银行退回的多余扣留款。
2、要求：根据上述资料，进行下列有关应收账款让售的账务处理。
（1）以应收账款为抵押向银行取得借款时：
借：银行存款 280 000
财务费用 40 000
贷：短期借款 320 000
（2）出售应收账款时：
借：银行存款 990 000
其他应收款 117 000
财务费用 58 500
营业外支出 4 500
贷：应收账款 1 170 000
（3）给予A 公司销售折让并收到银行退回的多余扣留款时：
借：主营业务收入 50 000
应交税费－应交增值税（销项税额） 8 500
银行存款 58 500
贷：其他应收款 117 000