附录 1601－1：
对按照特殊基础编制的财务报表出具的审计报 告的参考格式
1.对按照计税基础编制的财务报表出具的审计报告（无保留意见） 审 计 报 告 abc 合伙企业全体合伙人： 我们审计了后附的 abc 合伙企业按照所得税基础编制的财务报表，包括 20×1 年 12
月 31 日的所得税基础资产负债表，20×1 年度的 所得税基础收入和费用表以及财务报表附注。这些财务报表的编制是 abc 合伙企业管理
层的责任，我们的责任是在实施审计工作的基础上对这些财务报表发表审计意见。 我们按照中国注册会计师审计准则的规定执行了审计工作。中国注册会计师审计准则要
求我们遵守职业道德规范，计划和实施审计工作以对这些财务报表是否不存在重大错报获取
合理保证。审计工作涉及实施审计程序，以获取有关财务报表金额和披露的证据。选择的审
计程序取决于我们的判断，包括对由于舞弊或错误导致的财务报表重大错报风险的评估。在
进行风险评估时，我们考虑与财务报表编制相关的内部控制，以设计恰当的审计程序，但目
的并非对内部控制 的有效性发表意见。审计工作还包括评价管理层选用会计政策的恰当性和作出会计估计
的合理性，以及评价财务报表的总体列报。我们相信，我们获取的审计证据是充分、适当的，
为发表审计意见提供了基础。 我们认为，abc 合伙企业上述财务报表已经按照所得税基础编制，在所有重大方面公允
反映了 abc 合伙企业 20×1 年 12 月 31 日的财务状况以及 20×1 年度的收入和费用情
况。
abc合伙企业上述财务报表是为了满足纳税申报的需要按照所得税基础编制的，不适用
于其他目的。因此，本报告仅供 abc 合伙企业以及税务机关使用，不得用于其他目的。 ××会计师事务所 （盖章） 中国 ×× 市
中国注册会计师：××× （签名并盖章） 中国注册会计师：××× （签名并盖章）
二○×二年×月×日
2.对按照收付实现制基础编制的财务报表出具的审计报告（无保留意见） 审 计 报 告 abc 股份有限公司全体股东： 我们审计了后附的 abc 股份有限公司（以 下简称 abc 公司）按照收付实现制基础编制的 20×1 年度现金收入和支出表。该财务
报表的编制是 abc 公司管理层的责任。我们的责任是在实施审计工作的基础上对这些财务报
表发表审计意见。
我们按照中国注册会计师审计准则的规定执行了审计工作。中国注册会计师审计准则要
求我们遵守职业道德规范，计划和实施审计工作以对这些财务报表是否不存在重大错报获取
合理保证。审计工作涉及实施审计程序，以获取有关财务报表金额和披露的审计证据。选择
的审计程序取决于我们的判断，包括对由于舞弊或错误导致的财务报表重大错报风险的评估。
在进行风险评估时，我们考虑与财务报表编制相关的内部控篇二：审计报告
1、审计报告的作用：
（1）鉴证作用。审计报告对被审计单位会计报表中所反映的财务状况、经营成果和现金
流量情况的合法、公允和一贯具有鉴证作用。
（2）保护作用。审计报告在一定程度上对被审计单位的财产、债权人和股东的权益及企
业利害关系人的利益起到保护作用。
（3）证明作用。审计报告，可以证明注册会计师在审计过程中是否完成预定的审计程序，
是否以审计工作底稿为依据客观地表示审计意见；表示的审计意见是否与被审计单位的实际
情况相一致；审计工作的质量是否符合一定的要求。通过审计报告，可以证明注册会计师审
计责任的履行情况。
2、审计报告的分类
（1）按照审计报告的性质可分为标准审计报告和非标准审计报告。标准审计报告是指格
式和措辞基本统一的审计报告，一般适用于对外公布。非标准审计报告是指格式和措辞不统
一，可以根据具体审计项目的问题来决定的审计报告。一般适用于非对外公布。
（2）按审计报告使用的目的可分为公布目的的审计报告和非公布目的的审计报告。公布
目的的审计报告，一般是用于对企业股东、投资者、债权人等非特定利益关系者公布的附送
会计报表的审计报告。非公布目的的审计报告，一般是用于经营管理、合并或业务转让、融
资等特定目的而实施的审计报告。
（3）按照审计报告的详简程度可分为详式审计报告和简式审计报告。详式审计报告又称
长式审计报告，它是指对审计对象所有重要事项都要做详细说明和分析的审计报告。详式审
计报告一般适用于非公布目的，具有非标准审计报告的特点，主要用来帮助企业改善经营管
理服务的。简式审计报告，又称短式审计报告。它是指注册会计师对应公布的会计报表进行
审计后所编制的简明扼要的审计报告。简式审计报告所反映的内容是非特定多数的利害关系
人共同认为必要的审计事项，它具有记载法规或审计准则所规定的特征，属于标准的审计报
告，一般适用于公布目的。
3、审计报告的一般原则
（1）注册会计师应当在实施了必要的审计程序后，对会计报表实施总体性复核，并按照
本准则的要求，以经过核实的审计证据为依据，形成审计意见，出具审计报告。
（2）注册会计师应对其出具的审计报告的真实性、合法性负责。 审计报告的真实性是指审计报告应如实反映注册会计师的审计范围、审计依据、已实施
的审计程序和应发表的审计意见。审计报告的合法性是指审计报告的编制和出具必须符合《中
华人民共和国注册会计师法》和独立审计准则的规定。
（3）注册会计师对在审计过程中发现的需要调整的审计差异，应提请被审计单位加以调
整。如果被审计单位不接受调整建议，注册会计师应当根据需要调整事项的重要程度，确定
是否在审计报告中予以反映，以及如何反映。
（4）对于截止至审计报告日被审计单位仍未调整或披露的期后事项，注册会计师应提请
被审计单位予以调整或披露。如果被审计单位不接受建议，注册会计师应根据其类型和重要
程度，确定是否在审计报告中反映，以及如何反映。
（5）对于截止至审计报告日被审计单位仍未披露的或有损失，注册会计师应当提请被审
计单位予以披露。如果被审计单位不接受建议，注册会计师应当根据其重要程度确定是否在
审计报告中反映。
（6）注册会计师出具的审计报告，应由注册会计师和会计师事务所签章后，径送委托人，
无需经其他单位审定。注册会计师在出具审计报告时，应同时附送已审计的会计报表。
（7）注册会计师应当要求委托人按照审计业务约定书的要求使用审计报告。委托人或其
他第三者因使用审计报告不当所造成的后果，与注册会计师及其所在的会计师事务所无关。
1、出具标准无保留意见的审计报告的条件：
（1）会计报表的编制符合《企业会计准则》和国家其他有关财务会计法规的规定。
（2）会计报表在所有重大方面公允地反映了被审计单位的财务状况、经营成果和现金流
量情况。
（3）会计处理方法的选用符合一贯性原则。
（4）注册会计师已按照审计准则的要求，实施了必要的审计程序，在审计过程中未受阻
碍和限制。
（5）不存在应调整而被审计单位未予调整的重要事项。
2、出具带解释段的无保留意见的审计报告的情形：
（1）重大不确定事项。不确定事项是指对其结果无法做出合理估计，也无法预知其对会
计报表反映的影响程度的事项，如胜败概率相当的未决诉讼、大宗应收账款的变现能力、出
现未保险的地震、洪水灾害损失等。
（2）一贯性的例外事项。如果被审计单位某项会计政策及会计处理方法发生合理改变，
并且已经对这种改变的性质和影响在报表的附注中做出充分披露说明，注册会计师仍可认为
该单位选用的会计政策和会计处理方法符合一贯性原则。
（3）注册会计师同意偏离已颁布的会计准则。在某些特殊情况下，注册会计师会认为被
审计单位的某项重要处理偏离会计准则是必要的，可以更公允地反映经济业务的性质，避免
会计报表使用者的误解。
（4）强调某一事项。在某些特定情况下，注册会计师虽然打算发表无保留意见审计报告，
但仍想对某个与会计报表有关的具体事项加以强调，因而可以在审计报告的意见段之后增加
解释段，对这些重大事项单独进行解释说明。
（5）涉及其他注册会计师的工作。注册会计师有时要依赖其他单位的注册会计师代为完
成部分审计工作。如果对其他注册会计师的工作无法进行复查，或由其他注册会计师代为完
成的部分在整个会计报表中很重要，则应在审计报告意见段后面增加解释段，以说明其他注
册会计师的工作。
1、出具保留意见的审计报告的情形。保留意见的审计报告，表达注册会计师对被审会计
报表总体上给予肯定，但对某些事项有所保留的审计意见。存在下述情况之一时，应出具保
留意见的审计报告：
（1）个别重要财务会计事项的处理或个别重要会计报表项目的编制不符合《企业会计准
则》及国家其他有关财务会计法规的规定，被审计单位拒绝进行调整。
（2）因审计范围受到重要的局部限制，使注册会计师无法按照审计准则的要求取得应有
的审计证据。
（3）个别重要会计处理方法的选用不符合一贯性原则。
2、出具否定意见的审计报告的情形。当未调整事项、未确定事项、违反一贯性原则的事
项等对会计报表的影响程度在一定范围时，注册会计师可以发表保留意见。但如果这些事项
的性质十分严重，或者其影响程度超出了一定的范围，以至于整个会计报表无法被接受时，
注册会计师就应当出具否定意见的审计报告了。存在下述情况之一时，应当出具否定意见的
审计报告：
（1）会计处理方法的选用严重违反了《企业会计准则》及国家有关财务会计法规的规定，
被审计单位拒绝进行调整。
（2）会计报表严重歪曲了被审计单位的财务状况、经营成果和现金流量情况，被审计单
位拒绝进行调整。
3、出具拒绝表示意见的审计报告的情形。保留意见或否定意见是注册会计师在取得充分、
适当的审计证据后形成的，并不是无法判断使用的措辞或问题的归属。当注册会计师由于某
些限制而不能对某些重要事项取得证据，没有完成取证工作，因而无法判断问题的归属时，
就应当出具拒绝表示意见的审计报告。
拒绝表示意见的审计报告，表达注册会计师因无法收集到充分、适当的审计证据，而对
被审会计报表拒绝表示审计意见。它意味着注册会计师对被审计单位的会计报表不能发表意
见，既不能有所保留，也不能加以肯定或否定。 应该说来，拒绝表示意见的审计报告是各方都不愿意接受的审计报告，只有当注册会计
师在审计过程中，由于受到委托人、被审计单位或客观环境的严重限制，不能获取必要的审
计证据，以致无法对会计报表整体表示审计意见时，迫不得已才出具拒绝表示意见的审计报
告。
4、在出具上述三种审计报告时，注册会计师应当在审计报告中的意见段前增加说明段，
说明出具该类审计报告的原因。注意，带说明段的无保留意见审计报告的说明段在意见段的
后面。
5、使注册会计师不能提出标准无保留意见审计报告的情况只有几种，因其出现问题的重
要性水平不同，注册会计师需出具不同类型的审计报告。 重要性是考虑审计报告类型的主要因素。一般说来，考虑重要性可从下面三个方面入手： 一是相对金额的大小； 二是可计量性；
三是具体项目或事项的性质。
1、编制审计报告的步骤：
（1）整理和分析审计工作底稿
（2）需要提请客户调整的事项。除被审计单位会计报表不需要调整外，注册会计师应在
致送审计报告时附送被审计单位调整后的会计报表。
（3）审计意见的类型和措辞的确定
（4）审计报告的编制和出具
2、编制和使用审计报告的要求
（1）内容要全面完整。审计报告的书写格式，应当明确地表明收件人、签发人、签发单
位等有关内容。在编制审计报告时，一定要按照“范围段”、“说明段”和“意见段”的结构
编制，确保对审计对象、理由和结论等的明确表述。
（2）责任界限要分明。注册会计师只对审计报告的真实性、合法性负责。也就是说，注
册会计师的审计责任并不能替代或减轻客户的会计责任。因此，必须在审计报告中明确这两
者的界限。
（3）审计证据要确凿充分。这包括两方面的含义：一是审计报告所列事实，必须确凿可
靠，引用资料必须经过复核；另一方面，审计报告所列事实，必须具有充分性，应足以支持
审计意见的形成。只有这样，才能使审计报告令人信服，达到客观公正的要求。
（4）审计报告的使用要恰当。审计报告是注册会计师对客户特定时期内与会计报表反映
有关的所有重要方面发表审计意见，并不是对客户的全部经营管理活动发表审计意见，对此，
在使用审计报告时必须明确这一点。注册会计师应当要求委托人按照审计业务约定书的要求
使用审计报告。委托人或其他第三者因使用审计报告不当所造成的后果，与注册会计师及其
所在的会计师事务所无关篇三：特殊目的审计 ◎如果内部审计的工作结果表明被审计单位的内部控制薄弱，控制环境存在缺陷，注册
会计师在对拟实施审计程序的性质、时间和范围作出总体修改时应当考虑( )。 a.扩大审计程序的范围
b.主要依赖实质性程序获取审计证据 c.在期中而非期末实施更多审计程序 d.修改审计程序的性质，获取更具说服力的审计证据 正确答案：abd
答案解析：如果内部审计的工作结果表明被审计单位的内部控制薄弱，控制环境存在缺
陷，注册会计师在对拟实施审计程序的性质、时间和范围作出总体修改时应当考虑在期末而
非期中实施更多的审计程序，选项c不正确。 注册会计师应当考虑其对审计工作的参与程度是否足以担当主审注册会计师。注册会计
师应当考虑的因素包括以下几个方面：
1.主审注册会计师审计的财务报表部分的重要性。由于要对包括组成部分在内的被审计
单位整体财务报表发表审计意见，因此，主审注册会计师应当考虑负责审计财务报表中最重
要的部分，一般是集团公司本部或母公司的财务报表。对于一些特别重要的组成部分，主审
注册会计师往往也需要亲自进行审计。主审注册会计师通常会根据组成部分的性质、特定的
环境或组成部分在金额上对整体财务报表影响的程度，来判断某一组成部分是否为重要的组
成部分。重要的组成部分通常包含可能导致被审计单位集团财务报表出现重大错报的风险。
2.主审注册会计师对组成部分业务的了解程度。主审注册会计师了解组成部分业务的目
的在于判断各组成部分的重要程度，识别需要特别考虑的领域，有针对性地对其他注册会计
师的工作进行指导、监督和评价。此外，对组成部分业务的了解，还有助于主审注册会计师
识别被审计单位与组成部分之间的交易，判断是否存在有失公允的关联方交易并实施相应的
审计程序。
3.其他注册会计师审计的组成部分财务信息的重大错报风险。如果其他注册会计师所审
计的组成部分财务信息可能存在重大错报，而主审注册会计师难以保证其他注册会计师能够
发现组成部分财务信息的重大错报，也就很难将被审计单位集团财务报表的审计风险降至一
个可接受的低水平。在这种情况下，注册会计师应当慎重考虑是否接受委托。
4.主审注册会计师在适当程度上参与对组成部分的审计。如果注册会计师认为，其自身
对审计工作的参与程度有限，不足以作为主审注册会计师对被审计单位的整体财务报表进行 审计，也可以考虑通过实施追加程序，适当参与对组成部分的审计来解决这一问题。此
时，注册会计师仍可以接受委托担任主审注册会计师。
17、(五) abc会计师事务所在20×8年度接受了若干公司特殊目的的审计业务，在执行
业务的过程中，遇到了下列问题，请代为做出正确的专业判断。
17、下列有关特殊目的审计业务的说法中，正确的是()。 a.对按照特殊基础编制的财务报表，注册会计师应当在审计报告的意见段中指明财务报
表编制的基础，或提醒财务报表使用者注意财务报表附注中对编制基础所作的说明b.为避免
对预期使用者的误导，对财务报表组成部分出具的审计报告只能以一项独立的业务予以承接 c.在对财务报表组成部分确定重要性水平时，所确定的水平与对整套财务报表出具报告
时一致d.为避免信息使用者误认为对财务报表组成部分出具的审计报告与整套财务报表相
关，注册会计师应当提请委托人不应将整套财务报表附于审计报告后
18、在对财务报表组成部分实施审计时，如果已对财务报表整体出具否定意见或无法表
示意见的审计报告，则()。 a.拒绝承接该业务b.同样要出具否定意见或无法表示意见的审计报告c.只有在组成部
分并不构成财务报表的主要部分时，注册会计师才可以对组成部分出具审计报告d.因为是对
财务报表组成部分实施审计，所以可以不对此予以考虑，直接实施审计程序 考试
19、对合同的遵守情况出具审计报告时，下列说法中正确的是()。 a.注册会计师应当在审计报告的意见段中指明已经对合同所涉及的财务与会计事项的遵
守情况进行了审计b.如果该业务的某些方面超越了注册会计师的专业胜任能力，注册会计师
应当拒绝承接c.在审计报告的引言段中应当说明被审计单位是否遵守了合同的特定条款d.
为防止审计报告被滥用，注册会计师应当在审计报告的意见段之后增加对审计报告使用规定
的强调事项段，指明审计报告仅供被审计单位与签订该合同的另一方使用，不得作为其他用
途
20、在对简要财务报表实施审计业务时，下列说法中正确的是()。 a.无论是否对整体财务报表实施审计发表审计意见，注册会计师都可以单独对简要财务
报表实施审计业务b.如果对简要财务报表所依据的财务报表发表了非无保留意见，还应指明
发表该意见的理由及其影响c.为了避免预期使用者将简要财务报表与整体财务报表不恰当
的结合在一起，在审计报告中不应当提及整体财务报表d.在对简要财务报表发表意见审计时，
可以使用“我们认为，××公司简要财务报表在所有重大方面公允反映了××公司20×8年
12月31日的财务状况以及20×8年度的经营成果和现金流量”等类似语句
17、答案：d 解析：选项a,对按照特殊基础编制的财务报表，注册会计师应当在审计报告的引言段中
指明财务报表编制的基础，或提醒财务报表使用者注意财务报表附注中对编制基础所作的说
明，而不是意见段；选项b,对财务报表组成部分出具的审计报告既可以作为一项独立的业务
予以承接，也可以连同财务报表审计一起承接；选项c,仅对财务报表组成部分出具审计报告，
与对挣脱财务报表进行审计相比，在确定其重要性水平时运用的判断基础不同，所确定的重
要性水平相对较低。
18、答案：c
解析：
19、答案：d
解析：选项a,注册会计师应当在审计报告的引言段中指明已经对合同所涉及的财务与会
计事项的遵守情况进行了审计；选项b,如果只是在该业务的某些方面超越了注册会计师的专
业胜任能力，此时注册会计师可以利用专家的工作；选项c,在审计报告的意见段中应当说明
被审计单位是否遵守了合同的特定条款。
20、答案：b
解析：选项a,只有对简要财务报表所依据的财务报表发表了审计意见，注册会计师才可
以对简要财务报表出具审计报告；选项c,在审计报告的最后应当提醒使用者，为更好地理解
被审计单位财务状况和经营成果，简要财务报表应当与最近已审财务报表一并阅读；选项d,
在对简要财务报表发表审计意见时，不应使用“在所有重大方面公允反映”等术语，否则，
预期使用者可能会认为简要财务报表中包括了企业会计准则和相关会计制度所要求的所有披
露。
二
4、在出具法规、合同所涉及的财务会计规定遵循情况的审计报告时，应在意见段中以消
极保证方式指明是否发现相关规定未得到遵循的情况。虽然在意见段中指明了所发现的一个
重要问题，但在除此以外的其他方面是以积极保证方式陈述的，不符合《独立审计实务公告》
对特殊类型审计报告的规定。篇四：审计报告的种类总结
33、审计报告的种类。
2.按照审计工作的范围和主体，分为外部（被审计单位外部的政府或民间审计组织）审
计报告和内部审计报告（这类报告对外不公布）。
3.按照审计报告使用目的，分为公布目的的审计报告（对企业投资人、债权人出具报告
时，同时附送已审计的财务报表）和非公布目的的审计报告（分发给特定人群，例如经营者、
合并或业务转让的关系人、提供信用的金融机构等）。
4.按照审计工作的性质和报告目的，分为通用目的的审计报告和特殊目的的审计报告 通
用目的的审计报告，特指年度财务报表发表审计意见的审计报告。这种报告意在表达审计人
员对被审计单位财务报表所反映的财务状况、经营成果及现金流量情况是否合法、公允的客
观意见。
5. 按照审计报告的详简程度，分为简式审计报告（一般适用于公布目的的审计报告）和
详式审计报告（一般适用于非公布目的的审计报告）。
34、社会审计报告的基本要素（内容）。
一、标题。在我国，审计报告的标题统一规范为“审计报告”。
二、收件人。审计报告的收件人是指审计人员按照业务约定书的要求致送审计报告的对
象，一般是指审计业务的委托人。审计报告应当载明收件人的全称。
三、引言段。审计报告的引言段应当说明被审计单位的名称和财务报表已经过审计，并
包括下列内容：（1）指出构成整套财务报表的每张财务报表的名称；（2）提及财务报表附注；
（3）指明财务报表的日期和涵盖的期间。
四、管理层对财务报表的责任段。应适当的说明按照适当的会计准则的规定编制财务报
表是管理层的责任。
五、审计人员责任段。应当说明：（1）审计人员的责任是在实施审计工作的基础上对财
务报表发表审计意见：（2）审计工作涉及实施审计程序，以获取有关财务报表金额和披露的
审计证据；（3）审计人员相信以获取的审计证据是充足、适当的，为其发表审计意见提供了
基础。
六、审计意见段。审计意见段应当说明，财务报表是否按照适用的会计准则和相关会计
制度的规定编制，是否在所有重大方面公允反映了被审计单位的财务状况、经营成果和现金
流量。
七、审计人员的签名和盖章与审计机构的名称、地址及盖章。
八、报告日期。是指审计人员完成外勤审计工作的日期，而不是被审计单位财务报表截
止日或者审计报告完稿、印发日。
35、审计报告意见的类型，出具不同类型审计报告的情形及措词，说明段或强调事项段
的位置。
一、无保留意见的审计报告 a.审计人员在出具无保留意见审计报告的时，应当以“我们认为”这一术语作为意见段
的开头，以表明本段内容为审计人员提出的意见，并表示其承担对该审计报告意见的责任。 b.对于财务报告的反映是否公允，应当使用“在重大方面”，“公允反映”等术语。 c .标准审计报告不附加说明段、强调事项段或修正措辞；非标准审计带有强调事项段。 d.当审计人员认为有必要，可以在审计意见段之后增加对重大事件予以强调或说明。
二、保留意见的审计报告 被审计单位没有遵守国家发布的企业会计准则和相关会计制度的规定，或审计人员的审
计范围受到限制。当审计人员认为会计报表就其整体而言是公允的，但还存在对会计报表产
生重大影响的情形，会出具保留意见的审计报告。 审计人员在出具保留意见的审计报告时，应当在审计人员的责任段之后、审计意见段之
前另设说明，以描述所持保留意见的说明。在提出意见时应使用“除存在上述问题外”、“除
上述问题造成的影响外”或“除上述情况待定外”等术语。
三、否定意见的审计报告 当审计人员确信会计报表存在重大错报和歪曲，以至会计报表不符合国家发布的企业会
计准则和相关会计制度的规定，未能从整体上公允反映被审计单位的财务状况、经营成果和
现金流量，审计人员会出具否定意见的审计报告。 审计人员在提出否定意见时，应当在意见段中使用“由于上述问题造成的重大影响”、“由
于受到前段所述事项的重大影响”等术语，并指出财务报表“不符合xx规定”、“不能公允反
映xx”等问题
四、无法表示意见的审计报告
只有当审计范围受到限制可能产生的影响非常重大和广泛，不能获取充分、适当的审计
证据，以至无法确定会计报表的合法性与公允性，审计人员才可出具无法表示意见的审计报
告。无法表示意见不同于否定意见，它仅仅适用于审计人员不能获取充分、适当的审计证据
的情形。如果审计人员发表否定意见，必须获得充分、适当的审计证据。无论无法表示意见 还是否定意见，都只有在非常严重的情形下采用。 在出具此类报告的时候，应当删除审计人员的责任段，并且应当在审计意见段之前另设
说明段，以描述其对财务报表无法表达意见的理由。在意见段中应使用“由于审计范围受到
限制可能产生的影响非常重大和广泛”、“由于无法实施必要的审计程序”、“我们无法对上述
财务报告发表意见”等术语。
36、审计报告中不宜出现的措词。 审计报告中不得出现“完全正确”、“绝对真实”等不切实际的字样，以及“大致反映”、
“基本反映”等含义模糊的词汇。
37、审计报告中需要说明或强调的重要或重大的事项。 审计报告的强调事项段是指审计人员在审计意见段之后增加的对重大事项予以强调的段
落。
增加强调事项段的情形
1．对持续经营能力产生重大疑虑 当存在可能导致对持续经营能力产生重大疑虑的事项或情况、但不影响已发表的审计意
见时，审计人员应当在审计意见段之后增加强调事项段对此予以强调。
2.重大不确定事项
当存在可能对财务报表产生重大影响的不确定事项（持续经营问题除外）、但不影响已发
表的审计意见时，审计人员应当考虑在审计意见段之后增加强调事项段对此予以强调。
3.其他审计准则规定增加强调事项段的情形 除上述两种情形以及其他审计准则规定的增加强调事项段的情形外，审计人员不应在审
计报告的审计意见段之后增加强调事项段或任何解释性段落，以免财务报表使用者产生误解。
38、审计报告范围段包括的内容。 审计报告的范围段应说明以下内容：已审计会计报表的名称；反映的日期或期间；会计
责任与审计责任；审计依据，即“中国审计人员独立审计准则”；已实施的主要审计程序。
39、审计报告的编制人及审计报告日的确定。 审计报告日期是指审计人员完成审计工作的日期，审计报告日期不应早于被审计单位管
理当局签署会计报表的日期。 确定审计报告日期应考虑的条件(1)应当实施的审计程序已经完成； (2)应当提请被审计
单位调整的事项已经提出，被审计单位已经作出调整或拒绝作出调整；(3)管理层已经正式签
署财务报表。
40、管理建议书的性质及作用。 性质：它既不是审计的委托项目，也不是承接会计咨询业务的报告。编制和出具管理建
议书是审计人员的职责，是对被审计单位提供的一种具有价值的纯粹服务。它不对外公布，
一般只向被审计单位提供。它不具有公正性和强制性，只是一种有价值的咨询意见。 作用：（1）是审计人员能够了解和注意到被审计单位内部控制及经营管理中的问题、漏
洞及其关键所在。促使被审计单位注意完善内部控制，改善经营管理，预防错误和弊端的发
生。（2）由于审计人员事先提出的建议，因此把审计人员的责任降到最低。篇五：内部审计
报告格式
内部审计报告格式
2010-11-01 14:56
内部审计报告格式
内部审计虽然不参与单位的经营管理活动，但随着集团公司的规模扩大，内部审计作为
集团公司的经济监督机构，其作用越来越重要。 集团公司的内部审计不同与社会审计，同样内部审计报告与社会审计报告存在较大差别，
社会审计遵循的是《独立审计准则》，而内部审计遵循的是《内部审计准则》。因此两者在审
计的独立性上、审计方式、审计重点、审计目的、审计职责作用是不同的。 从而使内部审计报告对集团公司内部控制的健全有效，会计信息的真实合法完整，经营
绩效，经济责任及经营合规性等进行检查、监督、评价、整改及奖惩建议。 内部审计报告作为改进内控管理的参考依据只对集团公司本单位、本部门、股东负责并
对外保密。
而社会审计主要围绕会计报表进行，对会计报表发表意见，对外出具《审计报告》，具有
鉴证作用，需要对股东、债权人、及社会公众使用人负责，社会审计出具的《管理建议书》
仅仅指出内部控制制度及执行的不足，出具建议。 但内部审计与社会审计在工作上具有一致性，在审计内容、审计依据、审计方法等方面
有一致之处。因此《独立审计具体准则第7号--审计报告》某些要求，值得我们在写内部审
计报告时参考，如审计的目的、审计对象、审计依据、审计责任、审计的实施过程等在内部
审计报告中也需要体现。
需要指出的是内部审计报告更突出对内部控制的关注，要针对内部控制制度及执行的不
足提出具体审计意见及处罚建议，这与社会审计的《管理建议书》也有相同之处。 以下是abc集团公司出具的分公司审计报告部分内容，目的是希望大家共同探讨。
一、封 面
***公司机密内部审计报告
报告名称：关于abc的审计报告 报告编号：abc集团内审字[200x]第0xx号出具 报告时间：200x年xx月xx日 报告抄送：董事长、各副总裁、董事长助理、财务总监、xx部门
二、报告正文
关于abc分公司的审计报告
abc集团内审字［200x］第0xx号 我们于200x年xx月xx日至xx月xx日对abc分公司进行了审计。abc分公司资料的提
供和编制、建立健全内部控制制度、保护资产的安全完整是分公司财务及xx管理部门的责任，
我们的责任是在实施审计工作的基础上发表审计意见。 我们按照《内部审计准则》有关规定计划和实施审计工作，通过审计目的在于掌握分公
司经营情况、内部控制制度执行情况，以便进行分析，从中评价出经营中存在的差距及揭示
主要问题，针对重大缺陷提出审计意见。本审计报告中提出的问题及审计意见，请各分公司
及公司相关部门在此基础上认真进行自查、完善、整改，后续审计中再发现此类问题按abc
规定及本次审计意见进行处罚。 abc分公司的基本情况„„ 审计中发现的问题及审计意见
一、abc分公司资金管理不规范
1．职工借款随意性，借款金额大，期限长，有的借款理由不充分，甚至有的旧账不结又
填新账，截至审计日借款金额情况„„。借款超三月的有„„借款超一年的有„„ 审计意见：对超三月的借款一律无条件收回，收不回来的分公司经理、会计按4：6承担
责任。以后不准出现超三月的借款，不准出现业务理由以外的借款，职工辞职要清理，否则
分公司经理、会计按4：6承担责任，并从借款之日起按月1％的利率计算利息并按借款额的
20％处以罚金。
2．xx金存在不能及时上缴公司账户的现象，如abc分公司200x年xx月xx日的xx金
abcx元,截至200x年xx月xx日尚未上缴，时间长达近xx个月。 审计意见：严格财务控
制制度，对不执行财务规定的分公司经理、会计各承担违规金额25％的处罚。
二、存货管理、库龄、结构存在不足
1、业务员借货现象普遍存在，数量之大日期之长令人费解。截至审计日借 出存货xx件，折算成金额xx元，为库存金额的xx%。 时间超三月的有xx件，折算金额xx元，其中超一年的有xx件套，折算金额xx元。而
且有些业务员已离职，如xx借货xx件折算金额为xx元，已于去年辞职。 审计意见：现
有不超一月无损的借货加强催收力度尽快收回；超一月及损坏的借货落实责任人按售价的7
折收回现金，没有责任人的分公司经理（或原经理）、会计、保管人员按3：3：4的比例扣款。
通过本次清理以后，以后借货理由要充分，分公司经理要审批，分公司会计随时监督，不准
出现一个月以上借货，职工辞职要清理借货。否则分公司经理会计保管人员分别按零售价承
担3：3：4的责任。
2、存货盘点账实不符严重 存货盘点的目的在于查找错误指出问题，以便管理控制的改进与提高。根据重要性原则，
考虑成本效益，本次审计差错的定义为：只要同种类成品，实盘与账面不符即为账实不符，
核对中并不进行合并调整。具体的财务操作必须根据本次审计盘点情况另行仔细盘点，该合
并的合并，该调整的进行调整。
(1)盘点对账具体情况
按总数种类差错相抵后计算的差错率为xx%。 账实核对不符情况:
品种
盘盈
盘亏
盈亏绝对值合计
（2）我们通过调查了解、分析具体原因如下„„
3、按库龄分析
根据最后一次进货测算，超3个月的库存，占全部库存的xx％；超6个月的库存，占全
部库存的xx％；超1年的库存，占全部库存的xx％。超龄库存不但每年耗费较大的资金成本，
更重要的是已成为困扰资金周转的桎梏。 库龄种类明细： 品种合计 1－3月3－6月6－12月1－2年2－3年3年上 分析原因„„
4、按存货结构周转情况分析，全部xx存货去年同期销售xx件，今年上半年的销量为
xx件，abc分公司库存xx件，测算需xx个月销完。 审计意见：在以上盘点的基础上，对现有库存进行库龄的统一排查，在查清库龄的基础
上，完善财务软件或xx系统对存货的实时监控，为公司库存管理、经营决策提供信息。同时
为盘活库存，加强资金流转，节约财务费用，缓解公司资金紧张的压力，请公司决策层针对
公司库存目前的库龄、销售前景预测情况，在消化调整库存结构的基础上，制定有效的清仓
利库管理制度，并作为一个长期的策略贯彻下去。
三、费用合理性的难以界定 费用单据报销不规范，如招待费有的未注明为何事招待何人；有的经办人、分公司审签
人仅经理一人，审计无法界定是否合理合法。
审计意见„„
四、低值易耗品管理存在差距 abc分公司，低值易耗品台账记录无规格型号、无产地、无购入日期或调入日期等，不
详细、不及时、不全面、不规范；分公司低值易耗品管理存在缺陷，有的随处乱方、有的损
坏不及时修理，如有两张办公桌抽屉、门损坏无修理，一台转椅损坏放在四楼迎门处。 审计意见：„„对丢失、损坏的要落实原因，是责任人原因的要追究责任，加强日常维
护、维修工作，分管领导承担管理责任。
五、销售审计情况分析
1、x－x月销售额构成分析
200x年x-x月份abc分公司xx销售金额同比增长xx％。从构成情况看„„
2、x－x月销售量分析
从销量及增长幅度可以看出xx、xx、xx增长较快，xx销售增长缓慢，具体分析„„ 审计意见„„
六、1－6月销售费用构成及销售费用率分析 分公司费用构成及销费用率对比情况„„
七、店面门头形象、店内布局，专卖店管理制度不健全 „„
审计意见„„
八、存货进销存、财务收支明细账记录不规范、不全面 abc分公司的存货进销存明细账没有月结、累计；用红字记录出库，商场与商场、专卖
店调货不经仓库调账；财务收支明细账无月结、累计，有的不按财务记账规则涂改„„ 审计意见„„
九、礼品卡管理存在漏洞
1、借支礼品卡时间较长，截至xx年xx月xx日，借支礼品卡如下„„
2、有效期问题„„
3、礼品卡注明一次消费，但实际中存在分次消费或变相分次消费（换卡）的现象„„
4、面值、有效日期标注不规范，有的用电脑打印纸条粘贴在卡上，有的在卡上直接圆珠
笔或碳素笔书写，有损害于一个知名品牌的形象。 审计意见：规范礼品卡及消费的管理，面值、有效日期标注直接印刷在卡上或统一用电
脑打印纸条打印；礼品卡有效期问题严格按卡面上标注执行，个别卡超期一律到总公司核验
后处理或折价后换卡消费，分公司无权接受自行处理；如同有效期一样，在维护公司形象及
严肃性前提下，严格按礼品卡标注使用；除特殊情况经总公司财务部长批准外不准借出，对
私自借出的一律按面值追究分公司经理及会计各50%的责任。本次审计查出的借卡，请及时
与有关部门联系，尽快进行财务帐务或收款处理。