摘
要
随着人口老龄化时代的到来， 中国养老保险制度面临着巨大的挑 战，我国政府已经开始进行改革，将过去的现收现付制转变为部分积 累制，但是我国养老金制度还存在着层次单一、覆盖面窄和管理协调 不畅等问题。我国在此方面的理论研究起步较晚，尚未形成体系，因 此， 结合我国国情建立具有中国特色的养老金会计已成为当前会计界 的热点问题。 新农保制度的完善与否,是关系农村经济社会能否持续稳定发展 的重大问题。这项保险制度有助于解决农民的养老问题,从根本上解 除其后顾之忧,有助于农村经济的发展,促成建设社会主义新农村目 标的实现,有助于提高农民的购买力、扩大消费、带动国内经济的发 展,有助于缩小城市和农村的差距,实现社会共同富裕。 随着我国城镇化的不断发展和老龄化的逐渐加剧， 我国的养老保 险双轨制的问题逐步展现出来,由此引起的社会不满逐步加剧,养老 金双轨制必须解决。 本文将对现阶段我国养老保险工作中的制度问题和会计问题进 行研究。
关键词：养老
新农保
双轨制
会计
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ABSTRACT
With the advent of the era of an aging population, China's pension system faces enormous challenges, the Chinese government has begun to reform the past PAYG system into a part of the accumulation system, our pension system, but there is still a level of a single , narrow coverage and poor management and coordination issues. Our theoretical research in this area started late, the system has not yet formed, and therefore, combined with China's national conditions and the establishment of pension accounting with Chinese characteristics has become a hot issue in the accounting profession. Improve the new agricultural insurance system or not, is a major issue in rural economic and social sustainability of stable development. The pension insurance system to help solve the problem of farmers to lift their worries fundamentally contribute to rural economic development, contribute to achieve the goal of building a new socialist countryside, helping to improve farmers' purchasing power, expanding consumption, driven domestic economic development, help narrow the gap between urban and rural areas, to achieve common prosperity society. With the continuous development of China's urbanization and aging gradually intensified, China's two-track pension problems gradually unfolded, the resulting social discontent gradually increased, pensions track system must be addressed. This paper will present stage of China's pension system work issues and accounting issues studied.
KEYWORDS: Two-track
Pension Accounting
New
agricultural
insurance
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目录
错误！未找到引用源。 1 我国企业养老金制度及会计相关问题的探讨 .......................... 5 1.1 养老金和养老计划 ...........................
................................................... 5 1.1.1 养老金的性质............................................................................... 5 1.1.2 养老金计划................................................................................... 5 1.2 1.3 养老金计提和支付模式 ...................................................................... 6 我国现行养老金会计存在的问题 ...................................................... 6 1.3.1 不符合权责发生制原则............................................................... 6 1.3.2 不符合配比原则........................................................................... 7 1.3.3 不符合信息充分披露原则........................................................... 7 1.3.4 与国际惯例相悖........................................................................... 7 1.4 对我国养老金会计处理改革的建议 .................................................. 7 1.4.1 设定提存计划下的会计处理....................................................... 8 1.4.2 设定受益计划下的会计处理....................................................... 8 2 我国新型农村养老保险问题与对策研究 ............................. 10 2.1 2.2 中国新型农村养老保险相关研究综述 ............................................ 10 中国新型农村养老保险存在的问题 ................................................ 11 2.2.1 覆盖面窄，保障水平低，农民参保积极性不高..................... 11 2.2.2 基金保障及管理制度不足......................................................... 11 2.2.3 缺乏相关法律保护，稳定性、持续性差................................. 12 2.2.4 我国农村发展的特殊性限制..................................................... 12 2.3 完善新型养老保险制度的对策 .......................................................... 13 2.3.1 加大宣传力度，吸引农民参保................................................. 13 2.3.2 建立完善的新型农村养老保险法律保障制度......................... 13 2.3.3 大力发展农村经济，提高农民收入水平................................. 13 3 浅析机关事业单位与企业职工养老保险并轨 ......................... 15 3.1 养老保险双轨制的弊端 .................................................................... 15 3.1.1 社会分配机制呈现显著的不公平，加大贫富差距................. 15 3.1.2 机关事业单位养老保险制度造成沉重的财政负担................. 15 3.1.3 不利于调动员工的劳动积极性和创造性，不利于社会财富的
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增加....................................................................................................................... 15 3.1.4 人为制造等级，产生新的人际关系矛盾和社会矛盾............. 15 3.2 3.3 “两险并轨”的难点 ......................
.................................................. 16 “两险并轨”的改革措施及相关建议 ............................................ 17 3.3.1 坚持立法先行，加强养老保险制度改革力度......................... 17 3.3.2 政府机关与事业单位实行同步改革......................................... 17 3.3.3 改革公务员养老金计发办法，建立统一的养老金调整机制。 ............................................................................................................................... 18 参考文献........................................................... 19 后 记........................................................... 20
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1 我国企业养老金制度及会计相关问题的探讨
养老金制度是一项重要的社会制度，也是一项非常重要的经济制度，已成为 世界多数国家保障公民老年生活的重要公共政策选择。 随着人口老龄化趋势的蔓 延，世界各国一直在不断努力地探索，以寻求解决的途径，至今已形成了各具特 色的养老金制度。就养老金的几个相关问题分析养老金会计的特点和核算原则； 借鉴西方养老金会计研究领域的成果， 论述规定缴费制和规定受益制下养老金会 计处理， 结合我国养老金制度发展的实际情况，对我国养老金计划和养老金会计 的处理进行初步的阐述与分析：最后对我国养老金会计的改革提出一些建议。
1.1
养老金和养老计划
1.1.1 养老金的性质 养老金是政府或企业支付离退休人员用于保障日常生活的货币额。 对养老金 的认识有以下两种观点：“社会福利观”和“劳动报酬观”。“社会福利观”认 为职工服务期间提供劳务所赚取的工资是劳动报酬，体现的是按劳分配关系，而 职工退休后领取的养老金是对剩余价值的分配， 体现的是国家和企业对职工的关 怀。 “劳动报酬观”则把养老金看作是劳动力价值的组成部分，认为其实际上是 递延的劳动报酬。 职工服务期间提供劳务所获取的报酬有两种表现形式：一是服 务期间获得的工资收入， 二是退休后领取的养老金。目前大多数国家采用第二种 观点。 1.1.2 养老金计划 养老金计划是企业和职工之间关于退休后养老金给付的一项协议， 企业承诺 在职工退休后， 按协议规定的方法计算给付一定数额的养老金。根据给付的确定 方法和风险承担主体的不同， 美国的养老金计划分为设定提存制计划和设定受益 制计划。设定提存计划下，企业根据事先确定的缴费水平向一个独立实体（养老 基金） 支付确定数额的提存金， 职工退休时所能获得的养老金数额取决于所缴提 存金及其投资收益在职工退休时的累积额， 与基金资产相关的风险完全由职工个
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人承担。设定受益制
计划下，企业承诺确定数额的养老金给付额，并确保提存金 及基金资产投资收益的累积额能满足到期支付养老金的需要， 与基金资产相关的 风险全部由企业承担。
1.2
养老金计提和支付模式
国际上通行的养老金计提和支付模式大体上可以分成三种：一是，由企业按 一定或分次支付养老金。二是，由企业按一定比例计提养老基金，但把这部分养 老基金上交由国家的一个专职机构管理，等职工退休时，由该专职机构一次或分 次支付养老金。三是，企业为职工向保险公司购买年金保单，等职工退休时由保 险公司一次或分次支付养老金。 从这三种模式来看，养老金会计处理大体上分成 两部分。 一部分是由企业会计人员来处理定期预提的作为延期报酬的养老金费用 （成本） ，同时确定企业应负担的养老金责任；另一部分就是养老基金的会计处 理， 它可以由企业负责专户处理，也可以不由企业负责而同由养老基金受托管理 或保险公司来处理，这一部分涉及到养老基金的投资、收回、增加和减少，要运 用到许多专业人员的计算，严格地说，它属于基金会计的范畴。
1.3
我国现行养老金会计存在的问题
在我国，养老保险是按照国家、企业、个人共同负担的原则，实行社会统筹 与个人账户相结合， 由财政和社会保障部门统筹管理。基本养老金计划中社会统 筹部分实行现收现付制， 它的资金全部来源于企业；基本养老保险计划中的个人 账户部分和企业补充养老保险实行的都是设定提存制。 目前我国养老金确认的原 则实行的是现收现付制， 养老金在“管理费用”中作为期间费用核算。在新的经 济环境下，这种会计处理方法存在以下缺陷： 1.3.1 不符合权责发生制原则 养老金是职工工作期间为企业服务所获取劳动报酬的一部分， 与工资相比不 同之处在于， 工资是劳动报酬的即付部分，而养老金是职工劳动报酬的延期支付 部分。既然养老金是劳动报酬的一部分，因此在职工提供服务期间，企业在支付
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工资的同时就要按照权责发生制及时确认和计量这部分延期支付的附加价值， 并 提计入当期成本。 1.3.2 不符合配比原则 养老金是以职工提供劳动为依据，是其劳动报酬的一部分，而职工退休后企 业发生的养老金才实际支付， 由于那时职工已不能给企业带来任何经济效益，显 然不应在支付时确认任何费用。 根据收入费用配比原则，企业理应将相关养老金 计入当期经营费用，只有这样才能正确反映出企业各期的经营成果。 1.3.3 不符合信息充分披露原则 我国现行会计制度将养老金的核算掩盖在“管理费用”中， 没有对养老金信 息进行
充分披露， 因而不能对企业为社会所作的贡献及所承担的社会责任做出正 确的衡量评价。 为了使信息使用者能全面掌握相关会计信息，进一步理解报表列 示的数据，在企业财务报表的附注中对这些信息进行披露就显得格外重要。 1.3.4 与国际惯例相悖 目前我国企业养老金的会计处理无法为国际间的交流合作提供具有可比性 的信息平台，可能会造成对会计信息的曲解，或是导致不必要的信息转换成本。
1.4
对我国养老金会计处理改革的建议
随着我国资本市场的发展以及养老基金运作和管理水平的提高， 同时为了使 养老金制度的社会保障功能真正得到发挥， 以真正发挥养老金计划的社会保障功 能， 基本养老金计划中的个人账户应实行设定收益制，该个人账户组成的基金由 政府的社会保障机构管理，基金管理更强调风险防范，收益的稳定；企业补充养 老保险计划中的个人账户应实行提存制， 该个人账户组成的基金应由参与保险计 划人自己选择基金组织， 各基金组织可以在社会保障机构的监管下从事各种投资 活动，投资收益由参与保险计划获得，风险由参与保险计划人承担。
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1.4.1 设定提存计划下的会计处理 设定提存计划是企业根据各期提存的金额及基金的投资收益来确定养老金 支付额。 该计划下的会计处理比较简单。企业各期所承担的养老金义务一般就是 该期应提存的金额， 而企业提存金额由计划中规定的计算公式确定。当企业各期 实际提存时，其现行义务就得到履行。因而，根据权责发生制原则，企业各期应 确认的养老金费用通常就是当期应付的提存金。 它的会计处理只需在提存时借记 “养老金费用”， 贷记“银行存款”或“应付养老金”；如果企业各期应提存的 数额与实际提存额之间不等，则构成一项负债（应计费用）或是一项资产（预付 费用） 。 1.4.2 设定受益计划下的会计处理 设定收益计划是企业承诺在职工退休后支付一定数额的养老金， 或在职工退 休后分期支付一定数额的养老金的计划。由于精算风险和投资风险由企业承担， 在职工提供服务的期间确认的各期养老金费用不一定是本期应付的提存金金额。 会计处理主要涉及以下方面： ① 运用精算技术对员工当期和前期所应得的养老金金额进行可靠估计。 ② 确定设定受益义务的现值和当期服务成本。 ③ 确定计划资产的公允价值。 ④ 确定精算利得和损失的总额和应确认的精算利得和损失的金额。 ⑤ 当引入或变更一项计划时，确定因此而导致前期服务成本即员工前期服 务的设定受益义务现值增加或减少。 ⑥ 当缩减或结算一项计划时，确定因此导
致的利得或损失，如设定受益义 务现值的变化、 计划资产公允价值的变化，未确认的精算利得和损失及前期服务 成本等。 在损益表中确认的养老金费用，包括以下项目： ① 当期服务成本。由于员工在当期提供服务，公司应向员工支付的养老金 福利（预计福利负债）的增加而引起费用。精算师把服务成本计算为当年员工赚 取的新福利的现值。 ② 利息费用。因为养老金是一项折现值，与任何折现值一样，每年发生利
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息费用。 ③ 计划资产的预期回报。计划资产的实际回报与预期回报的差额就是数不 胜数表算利得或精算损失。 ④ 前期服务成本的摊销数。养老金计划的引入或修订经常导致员工以前年 度提供服务的养老金福利的提高（少数情况为降低） ，这种前期服务成本应在未 来养老金费用中摊销。 ⑤ 精算利得和损失。 ⑥ 当缩减或结算一项计划时，确定因此导致的利得或损失。 在资产负债表中确认为设定受益负债的金额=资产负债表日设定受益义务的 现值+未确认的精算利得-未确认精算损失-未确认前期服务成本-用于直接履行 义务的计划资产在资产负债表日的公允价值。 在设定受益计划下，会计处理一般包括以下内容： ① 提存资金时，借记“养老金计划资产”，贷记“银行存款”。 ② 每年发生服务成本和负债利息时，借记“管理费用——养老金费用”， 贷记“预计负债——福利费”。 ③ 养老金计划资产发生实际收益时，借记“养老金计划资产”，贷记“管 理费用——养老金费用”。发生损失时作相反分录。 ④ 引入或修改养老金计划时， 借记“前期服务成本”， 贷记“预计负债—— 福利费”。 ⑤ 实际支付福利时，借记“预计负债——福利费”，贷记“养老金计划资 产”。 ⑥ 每年摊销时，借记“管理费用——养老金费用”，贷记“前期服务成 本”。 在设定受益计划下， 由于要将未来的给付义务换算成当前的养老金费用和负 债， 会计核算工作非常复杂。 首先， 企业将来的给付义务包括许多不确定性因素； 其次， 将来的给付义务换算成现时的养老金费用和负债， 要考虑货币的时间价值， 从而涉及贴现率的选择， 而贴现率的计算必需将上述不确定因素考虑进去，这项 工作会计人员很难胜任， 一般要由精算师完成。 因此， 设定受益制下的会计处理， 必须在精算师、基金组织及企业内部的会计信息基础上完成。
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2 我国新型农村养老保险问题与对策研究
随着计划生育政策的严格执行，中国人口老龄化的速度也越来越快。2010 年，第六次全国人口普查数据显示：60 岁以上老年人口已达 13.26%。预计在未 来 5 年，
老年人口比重将超过 15%。养老已成为我国亟需解决的社会问题，尤其 是在农村。中国农村还处在传统的“储蓄养老”“养儿防老”的阶段，显然这些 、 模式已不能解决农民的养老问题。2009 年国务院出台了《关于开展新型农村社 会养老保险试点的指导意见》 （国发[2009]32 号，以下简称《指导意见》，提出 ） 要按照“保基本、全覆盖、有弹性、可持续”基本原则，探索建立个人缴费、集 体补充、政府补贴和结合的新农保制度，实行社会统筹与个人账户相结合，与家 庭养老、土地保障、社会救助等其他社会保障政策措施相配套，保障农村居民老 年基本生活。 新型农村养老保险制度具有重要的意义。本文从中国新型农村养老 保险相关研究综述出发， 探讨了当前我国新型农村养老保险存在的问题，并提出 了相应的对策。
2.1
中国新型农村养老保险相关研究综述
20 世纪 80 年代， 我国开始在一些地区探索农村社会养老保险，1992 年国务 院下发了《农村社会养老保险基本方案》 ，并组织了较大规模的试点。此后，各 地方政府结合当地实际情况纷纷开展农村社会养老保险工作。 并且随着农村养老 保险工作的进行，许多学者对农村养老保险进行了深入研究。许海燕（2005）认 为尊重和保护农村居民人权的具体体现是建立农村社会养老保险制度。李逸波、 胡灵红、 李一鸣认为我国农村养老保险体制存在筹集与基金管理方面的问题。唐 自政（2010）指出我国农村养老保险法律制度存在较多问题。宋艳(2010)指出应 统一制定城乡社会保险关系转移衔接办法。朱政旭（2011）认为新型养老保险基 金统筹管理层次低，运营方式单一，保值增值压力大。 2009 年国务院出台的《指导意见》明确了新农保的基本制度框架和政策取 向， 标志着我国农村社会养老保险制度建设进入了一个新时期。新型农村社会养 老保险与 “老农保”的区别是： “新农保”采取个人缴费、集体补助和政府补贴 相结合的模式， 支付上分为基础养老金和个人账户养老金两部分。新型农村社会
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养老保险制度是我国社会保障体系的重要组成部分，对确保农村居民基本生活， 实现农民基本权利，推动农村减贫和逐步缩小城乡差距，维护农村社会稳定，推 动社会和谐，改善心理预期，促进消费，拉动内需都具有重要意义。
2.2
中国新型农村养老保险存在的问题
2.2.1 覆盖面窄，保障水平低，农民参保积极性不高 虽然我国新型农村养老保险制度已出台，但是覆盖面仍然不足，尽管我国在 农村养老保险上做了大量工作，但是受时间、观念等因素的影响，新型养老保险 制度的推广难度
很大。2011 年度人力资源和社会保障事业发展统计公报显示： 全国有 27 个省、自治区的 1914 个县（市、区、旗）和 4 个直辖市部分区县开展 国家新型农村社会养老保险试点。 国家新型农村社会养老保险试点地区参保人数 32643 万人。其中实际领取待遇人数 8525 万人。基金支出 588 亿元。领取人数 占参保人数的 26.12%，平均每人每年 689.74 元，平均每月 57.48 元。再加上目 前物价上涨的影响，这种水平并不能起到保障作用，只能算是一种生活补贴。 而在当前经济水平下，农民日常家庭支出中，最紧迫的需要是发展生产、教 育子女等，养老保险并不排在前列。目前，新农保制度规定的收益回收期为 15 年，农民领取年龄为 60 周岁，根据 2010 年第六次全国人口普查，我国 60 岁及 以上人口为 177648705 人，占 13.26%，而目前我国公民平均寿命为 73.5 岁，领 取养老保险金的年限仅为 13.5 年，农民还存在顾虑心理。许多农民处于观望态 度。政策中的集体补助很难落到实处，多数乡村集体经济、集体企业已经转为私 有，只有集体经济发展情况较好的乡村，才能提供一些补助，这样就导致集体补 助部分由地方政府提供，压力增大。 2.2.2 基金保障及管理制度不足 现行的养老保险基金筹资模式为“个人缴费为主，集体补助、国家补贴相结 合” 。这种筹资模式主体为农民，这就导致部分贫困农民由于财力不足，不愿参 保。 而集体补助和国家补贴往往落实不到位， 更是大大降低了农民参保的积极性。 另外，我国缺乏农村养老保险基金管理的专业型人才。管理混乱，工作中还存在
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较多漏洞，大多数基金由当地民政部门单独管理，管理制度的不完善，缺乏有效 的监督机制， 导致养老保险基金的安全无法保证，许多老年人无法享受社会发展 的成果，甚至有的老人生活水平处在贫困线以下。 我国还没有真正建立起养老基金保值增值的机构， 养老保险基金数额是非常 巨大的，2011 年，新型农村养老保险基金累计结存 1199 亿元，对于这一巨额资 金，其保值工作尤为重要，特别是当前世界经济正处于经济危机时期。因为新农 保基金是农民养老的保障， 其保值增值工作也会直接影响新农保制度的信誉，如 果无法保值增值将严重影响新农保工作的进行。 2.2.3 缺乏相关法律保护，稳定性、持续性差 我国农村养老保险制度自建国以来经历了萌芽期、探索建构期、探索创新期 三个阶段。 各阶段政策法律有一定差距。目前我国新型农村养老保险仍然处在试 点阶段，缺乏统一的社会保障立法。主要还是依据《指导意见》 ，各地根据此制 定的实施细则差异很大，缺少
规范性、稳定性、持续性。致使我国新型养老保险 制度推行过程中出现一些问题， 无法根据法律予以解决，农民的权益无法得到保 障。在目前情况下，推行新农保试点的地区，纷纷出现案件纠纷，而法律并没有 明确规定，在处理这类案件时无法可依，纠纷无法解决，只能靠调解手段，但是 农村普遍文化水平低，觉悟性低，调解往往不奏效。这些纠纷的发生产生了极大 的负面影响。 2.2.4 我国农村发展的特殊性限制 我国农民的收入与城市居民相比差距较大，且增长速度缓慢。我国大多数农 民并不富有， 尤其是农民的收入受客观自然条件的影响很大。当前环境污染带来 的全球气候变化越来越严重， 常常导致农民入不敷出。许多农村仍然没有实现机 械化，导致农民的生产效率低下，严重制约了农村经济的发展。农村不同地区之 间发展不平衡，个人收入存在较大差距，总体来说大多数收入水平偏低，根据国 家统计局抽样调查显示，2011 年我国农村居民人均收入为 6977 元，人均支出为 5545 元，农民仅能维持日常生活，当前新型农村养老保险制度下，农民缴费占 的比重最大，没有相应的经济实力就无法缴费参保。
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2.3
完善新型养老保险制度的对策
2.3.1 加大宣传力度，吸引农民参保 政府有关部门应采取多种多样的形式向农民广泛宣传， 并对政策予以充分讲 解。如针对农村以看电视为主要娱乐工具的特点，做一些大型公益广告；地方政 府举行宣传活动，帮助农民解读政策，宣传新政策的优惠；发挥农村基层组织的 作用，调动农民的积极性。同时要为农民树立新的养老观念，充分调动农民参保 的积极性，鼓励农民自愿参保。宣传对象要扩大范围，不仅要包括 60 周岁以上 的老人，也要包括中青一代，改变农民“储蓄养老”“养儿防老”的旧观念，提 、 高政策吸引力。 2.3.2 建立完善的新型农村养老保险法律保障制度 完善的法律制度是政策能否实施的重要保证。在当前我国试点进行的情况 下， 政府可以根据目前的情况及出现的一些纠纷制定一部专门的法律，在以后进 一步完善。这部法律应该明确规定新型农村养老保险应遵循的原则、主要内容、 各利益主体的权利和义务、资金的来源、运营、使用和监督等等。同时各地方政 府应依据这部法律出台相应条例作为补充， 以此将制度进行完善， 保证其稳定性、 持续性及发展性。 2.3.3 大力发展农村经济，提高农民收入水平 “三农”问题是我国的一个重要问题。只有大力发展农村经济，农民的自我 保障能力才能够提高， 保障问题才能根本解决。政府应继续高度重视农村经济的 发展，加大
对农村经济的投入，提高农业技术含量，改善生产条件。本文认为政 府在对待农村经济的问题上应该具有延续性。 制定正确长远的发展战略并且坚定 不移的进行下去。 在发展经济的同时还应该大力提高农民的文化水平，改善医疗 条件，切实改变农民的思想观念、改善身体素质。 综上所述， 建立完善的新型农村养老保险制度不仅需要政府、社会的鼓励与 支持，也需要农民自身的努力。我国在改革开放以来试行养老保险制度下，推出
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的新型农村养老保险仍然处在初级阶段，在覆盖面、管理及保障制度、法律制度 等方面仍然存在很多问题， 我们应该立足中国农村的国情，在继续大力发展农村 经济，改善农民收入水平的基础上，加大宣传力度拓宽覆盖面，尽快完善养老基 金的管理制度、法律制度，全面推进新型农村养老保险制度的进行。
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3 浅析机关事业单位与企业职工养老保险并轨
近年来，我国企业养老保险制度经过不断的改革与完善，已经日渐成熟，虽 然政府已逐步提高了退休人员的养老金待遇，然而由来已久的养老金待遇的“双 轨制” 大大拉开了我国企业和机关事业单位的退休金待遇水平，其严重的计划经 济色彩弊端日益暴露， “双轨制”的缺陷近年来日益显现，成为了民众关注的焦 点。
3.1
养老保险双轨制的弊端
3.1.1 社会分配机制呈现显著的不公平，加大贫富差距 养老金是社会对劳动者的“反哺” ，以人为本、公平公正是其必要的前提。 养老保险是社会财富再分配的一个过程，是用于调整分配差距过大的经济手段。 但目前，我国实行的退休待遇双轨制，不仅没有起到公平分配的效果．更使工作 性质相近、年限相同的人员之间产生了过大的养老金收入差距。 3.1.2 机关事业单位养老保险制度造成沉重的财政负担 机关事业单位的养老保险制度中，个人不需要缴纳任何费用，工作满一定年 限退休后按月领取相应的养老金。当前市场经济条件下，这种现收现付的社会保 障制度给国家财政支出造成了巨大的压力，严重束缚了我国经济社会的发展。 3.1.3 不利于调动员工的劳动积极性和创造性，不利于社会财富的增加 无论是在企业或者在事业单位工作，都是为国家作贡献，不存在高低贵贱之 分。而且企业工作人员是社会财富的直接创造者，理应受到更好的对待。养老保 险双轨制较大伤害了企业工作人员的自尊心与积极性， 不利于社会财富的创造与 积累。 3.1.4 人为制造等级，产生新的人际关系矛盾和社会矛盾 无论是什么样的人群参加养老保险的目地就是为了退休时老有所养、老有
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依。而目前企、事业单位参保
人员待遇计发办法不一致，并将其作为直接影响到 参保人员退休后可享受待遇多少的主要因素，已经引起了企业退休人员的不满。 这种制度不仅造成了员工巨大的心理落差，还有可能引发社会矛盾。 综上所述，现有的“双轨制”已经不适应我国现行的养老保险制度， “两险 并轨”是必然趋势。
3.2
“两险并轨”的难点
近年来改革一直酝酿在社会各界的呼吁讨论声中， 然而要真正地实现企业与 机关事业单位养老制度的完全并轨，我们仍面临着很多困难。 首先， 两种制度自形成以来经历了各自的发展和完善，导致两者有很大的差 异。 从缴费和养老金的计发上分析， 机关事业单位人员个人不需缴纳养老保险费， 养老保险金来源于国家财政拨款，养老金的发放实行待遇确定型计发办法，退休 后的养老金待遇与其身份和工龄密切相关。而企业则统一实行“统账结合”的基 本养老保险制度， 退休前由用人单位和职工共同缴费，退休时的养老金由基础养 老金和个人账户养老金组成并按月计发。 基础账户养老金由个人退休时上年度全 市在岗职工月平均工资、本人指数化月平均缴费工资和个人缴费年限共同决定， 个人账户养老金由退休时个人账户储存额除以相应的计发月数决定。可见，两种 制度的实施办法都较为复杂，在改革中如何使两种制度有效并轨是一大难题。 另外， 改革中如果通过降低机关事业单位养老金以实现两种体制的并轨，虽 然能够平衡收入差距，实现待遇公平，减缓财政压力，但机关事业单位退休人员 养老金必然会大幅度地下降， 从而造成该部分人群的恐慌心理，遭遇既得利益群 体的反对，导致较大的改革阻力，滋生不良情绪，影响社会稳定。 最后， 任何一项社会改革在其发展过程中都会遇到一定的阻力。我国人口众 多， 经济发展水平不平衡， 设计统一的、 覆盖全民的社会养老保障制度并非易事。 “两险并轨” 虽然在几年前就已经被提出，而在今年的两会中又再次强调了这一 问题，国家这几年也陆续在一些省市设立了机关事业单位养老保险改革的试行 点，但是成效很不显著，企业职工的相关权益并未能获得真正保障。因此， “两 险并轨”并非是一蹴而就，国家只有切实将改革落实到实处，坚持平等原则，从 实际出发，统筹兼顾，稳步推进，放眼未来，建立一套科学、规范、统一的社会
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养老保险体系， 才能实现企业与机关事业单位之间制度的衔接，实现事业单位养 老保险制度改革与企业基本一致。
3.3
“两险并轨”的改革措施及相关建议
养老保险制度改革是一项事关我国社会保障体制建设以及社
会主义经济社 会发展的重大举措，在总结改革的经验教训的基础上，改革应当实施以下措施。 3.3.1 坚持立法先行，加强养老保险制度改革力度 立法先行是一项制度顺利改革的前提保证， 社会保险立法的意义不仅在于对 社会保障制度的权威规范， 更在于实现社会保障资源的合理分配。养老保险制度 的改革需要推动者，政府的制度创新具有个人和单位创新多不具有的巨大优越 性。 回顾我国事业机关养老保险与企业养老保险这十几年来的改革历程，虽取得 了阶段性的成果，但改革进程缓慢，无法摆脱原有制度的影响。追根溯源，改革 的不彻底与政策法规不配套有着很大的关系。 尤其是近年来各省市改革试点的推 行现状，更能说明，没有统一的、科学的、权威的法律作为基础保障，改革办法 势必不会统一，必然导致各地发展不平衡。因此，机关事业单位养老保险并轨改 革， 必须要保证立法先行， 全国各地依法办事， 保证养老保险的公平性、 强制性， 提高运转效率。 3.3.2 政府机关与事业单位实行同步改革 尽管事业单位是独立的实体组织，他与行政机关之间都没有隶属关系，但纵 观历史， 我国机关事业单位养老保险制度的建立和改革均先由政府机关开始，相 关政策通过后事业单位参照执行。因此，改革可以循序渐进，试点可以有先后， 但改革必须坚持机关事业单位同步推进的原则。 众所周知， 我国养老保险制度 “碎 片化” 相当明显， 所以我们不能人为地再对其进行划分， 给改革增加阻力。 再者， 主要由科研、卫生、教育、文化领域专业人士组成的事业单位工作人员是影响舆 论和政策动向的中坚力量，一旦人为地形成“碎片化”养老保险制度，影响力会 更强，事业单位改革的难度会更大。
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3.3.3 改革公务员养老金计发办法，建立统一的养老金调整机制 在改革养老金计发办法时， 我们应该建立起统一的养老金调整机制。机关事 业单位应与企业保持一致， 建立社会统筹与个人账户相结合的养老保险模式，单 位缴费计入社会统筹， 个人缴费计入个人账户。此外为了保障公务员和企业职工 在退休后能分享经济发展成果，降低通货膨胀和物价水平波动对其生活的影响， 必须适时调整养老金待遇水平。 要想使两套养老保险制度能够顺利并轨，政府必 须制定一个养老金与物价、 当地社会平均工资水平挂钩，并随着国民经济的增长 及在职职工工资的增长而同步增长的正常的养老金调整机制。 因为当前这种仅仅 依赖工资指数调整养老金有很多弊端， 机关事业单位工资目前还没完全做到工资 化、货币化，很难把握准确性，而
物价指数透明度相对较高，一般会定期公布。 将两者结合可以保证公务员和企业职工在退休后的正常生活水平不会因为物价 水平上涨而缩水。 养老保险制度是社会保障制度的重要组成部分， 他的建立与发展对我国社会 保障事业的发展起着至关重要的作用。近年来，我国在企业养老保险制度改革方 面不遗余力，2009 年将五大省市设为施行点，今年 12 月 16 日又正式出台《城 乡养老保险制度衔接暂行办法》 。但是，养老金改革不应该仅仅止步于跨省转移、 衔接转换，还需要向公平迈进。而要想实现养老公平，养老金改革必须真正进入 “并轨时代” ，即打破养老多轨制，实行统一的养老制度，实现城乡养老保险制 度一体化。 实现养老制度全面并轨确实有一定挑战，但成功的关键在于有没有改 革决心，能否打破户籍壁垒、职业壁垒等各种身份限制。政府部门主导这项改革 的问题，在于某些公务员难以向自己“开刀”,准确地说，养老保险改革必须由 独立的权威机构来主导，比如说全国人大。只有这样，才能将改革落到实处，缩 小差距，实现真正的并轨。
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参考文献
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后
记
在论文完成之际，我的心情万分激动。从论文的选题、资料的收集到论文的 撰写编排整个过程中，我得到了许多的热情帮助。 我首先要感谢老师，是他将 我领入了养老保险制度和会计研究的大门，并对我的研究提出了很多宝贵的意 见，使我的研究工作有了目标和方向。在这段时间里，他对我进行了悉心的指导 和教育。 使我能够不断地学习提高，而且这些课题的研究成果也成为了本论文的 主要素材。同时，老师渊博的学识、严谨的治学态度也令我十分敬佩，是我以后 学习和工作的榜样。 还要再次感谢老师对我的关心和照顾, 在此表示最诚挚的谢 意。
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