第三章 第三章 存货 存货
1、题目解析：
本题中配件用于加工成A 产品后出售，所以配件应定性为“用于加工的原材料”。 其对应的可变现净值公式=产品售价-加工成本-相关税费=45-12-2=31元>30元（成本） 因此，本题中配件没有发生减值，无需计提存货跌价准备。
题目拓展：
（1）如果A 产品的售价改为43元，则配件的可变现净值=43-12-2=29元
（2）如果本题中配件不用于加工，而直接用于出售且相关税费为1元，则
配件的可变现净值=材料售价-相关税费=28-1=27元
（3）如果500套配件中400套配件用于生产A 产品，100套配件用于直接出售。相关数据
引用（1）和（2）中的数据，则需要分开核算减值 用于生产400套配件发生减值1×400=400元
用于直接出售的100套配件发生减值3×100=300元 借：资产减值损失 700 贷：存货跌价准备 700
2、题目解析：
本题中2×12年年末甲公司库存的存货只有两种即乙原材料和丁产成品，所以减值测试分别对其展开，且不能互抵。 （1）乙原材料减值测试
本题中“库存乙原材料将全部用于生产丙产品”，因此
可变现净值=售价-加工成本-相关税费 ①60%乙原材料（有合同）
可变现净值=13500-（6000+1000）×60%=9300万元>15000×60%（成本） 结论：没有发生减值
②40%乙原材料（无合同）
可变现净值=20250×40%-（6000+1000）×40%=5300万元
注意上述两种情形虽然都是针对乙原材料，但是不能互抵，因为一种有合同，另一种没有合同，性质不同。
借：资产减值损失 700 贷：存货跌价准备 700
（2）丁产品减值测试
可变现净值公式=产品售价-相关税费=600-30=570万元
丁产品期末减值余额为230万元，但由于期初丁产品已有存货跌价准备的余额为50万元，所以当年补提180万元的减值。 借：资产减值损失 180 贷：存货跌价准备 180
该题的意义在于告诉大家：“成本与可变现净值孰低”得到的减值结论为“余额”而非“发生额”。
3、题目解析：
本题中设备购入后直接出售，说明该企业为商业企业，因此购入设备不作为固定资产而作为库存商品处理。 （1）2011年5月31日 借：库存商品 10500 贷：银行存款 10500
本题中没有直接说明运输费是多少，因此不能对500万元取7%抵扣进项税额。 上述分录可以得出，购入的500台设备每台成本21万元
（2）2011年12月31日 每台设备可变现净值=售价-相关税费=19-1=18万元
期末减值准备余额1500万元
（3）2012年3月6日 借：应收账款 18×300×（1+17%） 贷：主营业务收入 18×300
应交税费——应交增值税（销项税额） 18×300×17%
借：主营业务成本 18×300 存货跌价准备 3×300 贷：库存商品 21×300
（4）2012年12月31日 每台设备可变现净值=售价-相关税费=22-2=20万元
存货跌价准备
1500 900 ？
200
当年存货跌价准备转回400万元 借：存货跌价准备 400 贷：资产减值损失 400
4、题目解析：
（1）A产品减值测试
可变现净值=售价-相关税费=0.9-0.1=0.8万元
存货跌价准备
30 10 ？
0.2×2000=400
借：资产减值损失 380 贷：存货跌价准备 380
（2）B产品减值测试
可变现净值=售价-相关税费=1.8-0.2=1.6万元>1.5万元（成本），没有发生减值
存货跌价准备
200 50 ？
借：存货跌价准备 150 贷：资产减值损失 150
（3）甲材料减值测试
甲材料用于生产B 产品，可变现净值=售价-加工成本-相关税费
=1.8-0.6-0.2=1万元>0.5万元（成本）
没有发生减值
第四章 固定资产
1、题目解析： （1） t 0 1 2 3
借：在建工程 2000+1000×（P/A，8%，3）=4577.1
未确认融资费用 422.9 贷：银行存款 5000
借：在建工程 500 贷：银行存款 500
借：固定资产 5077.1 贷：在建工程 5077.1
（2）2012年折旧额=（5077.1-100）/10=497.71万元 （3）本题中设备的折旧从2011年2月开始计提，但是其未确认融资费用的摊销却是从2011年1月当月就开始。
2011年年初本金=1000×（P/A，8%，3）=2577.1万元，当年未确认融资费用摊销分录如下： 借：财务费用 2577.1×8%=206.17 贷：未确认融资费用 206.17
2012年年初（或上年年末）尚未偿还的本金=2577.1+206.17-1000=1783.27万元，当年未确认融资费用摊销分录如下：
借：财务费用 1783.27×8%=142.66 贷：未确认融资费用 142.66
2013年年初（或上年年末）尚未偿还的本金1783.27+142.66-1000=925.93万元，当年未确认融资费用摊销分录如下：
借：财务费用 925.93×8%=74.07 贷：未确认融资费用 74.07
2、题目解析：
本题的难点在于是否知道生产经营设备在09年前后的增值税暂行条例中分别处于非应税项目和应税项目两种不同的地位。
投资者投入设备协议价不公允的改按公允价值入账。 假设投资方出资设备时开具了增值税专用发票
（1）2006年——非应税项目
借：在建工程 90×（1+17%）=105.3 贷：实收资本 90×（1+17%）=105.3
借：在建工程 10+1.7=11.7 贷：原材料 10
应交税费——应交增值税（进项税额转出） 10×17%
借：在建工程 贷：库存商品 应交税费——应交增值税（销项税额）
借：在建工程 贷：应交税费——应交消费税
借：固定资产 183.2 贷：在建工程 183.2
（2）2012年——应税项目
借：在建工程 应交税费——应交增值税（进项税额） 贷：实收资本
借：在建工程 贷：原材料
借：在建工程 贷：库存商品
借：在建工程 贷：应交税费——应交消费税
借：固定资产 156 贷：在建工程 156
3、题目解析：
（1）2010年2月28日
借：在建工程 应交税费——应交增值税（进项税额） 贷：实收资本
3月6日
借：在建工程 10 贷：银行存款 10
60.2 50
60×17% 60×10% 6 90
90×17%=15.3
90×（1+17%）=105.3 10 10 50 50 60×10% 6 500
85 585
4月10日
借：在建工程 50 贷：应付职工薪酬 30 原材料 20
2010年6月20日
借：固定资产 560 贷：在建工程 560
（2）2010年折旧从7月份开始计提，560/10/2=28万元
4、题目解析：
（1）2011年12月20日 借：固定资产 315 贷：银行存款 315
（2）2012年12月31日
该设备累计折旧为（315-15）/10=30万元，此时
（尚未考虑减值的）账面价值=315-30=285>可收回金额200万元，发生减值85万元 借：资产减值损失 85 贷：固定资产减值准备 85
（3）2013年12月31日
固定资产减值部分不再参与折旧，所以当年计提折旧=（200-10）/5=38万元 2013年年末账面价值=原价-累计折旧-减值=315-（30+38）-85=162万元 借：在建工程 162 累计折旧 68 固定资产减值准备 85 贷：固定资产 315
（4）改良对设备价值的影响 剥离旧部件
借：营业外支出 120 贷：在建工程 120
换上新部件
借：在建工程 160 贷：银行存款 160
改良完工后
借：固定资产 202 贷：在建工程 202
（5）2014年折旧从4月份开始
当年计提折旧额=202×(2/8)×（9/12）=37.88万元
5、题目解析：
购入三台设备时，分别按照公允价值比例分配 借：固定资产——X 设备 ——Z 设备 在建工程——Y 设备 6050×Y 设备公允价值比例=2160.71 应交税费——应交增值税（进项税额） 贷：银行存款
借：在建工程——Y 设备 280 贷：原材料 80 银行存款 200
借：固定资产——Y 设备 2440.71 贷：在建工程——Y 设备 2440.71
6、题目解析：厂房属于非增值税应税项目 借：工程物资 2340 贷：银行存款 2340
借：在建工程 2340 贷：工程物资 2340
借：在建工程 贷：原材料 应交税费——应交增值税（进项税额转出）
借：在建工程 贷：库存商品 应交税费——应交增值税（销项税额）
借：在建工程 50 贷：银行存款 50
借：固定资产 2925 贷：在建工程 2925
2011年计提折旧=（2925-60）/20=143.25万元
7、题目解析：厂房属于非增值税应税项目 （1）借：工程物资 23400 贷：银行存款 23400
1020 7070 234 200 34 301 250
300×17%=51
（2）借：在建工程 9360 贷：工程物资 9360
借：原材料 12000 应交税费——应交增值税（进项税额） 2040
贷：工程物资 12000×（1+17%）=14040
（3）借：在建工程 贷：原材料 应交税费——应交增值税（进项税额转出）
（4）借：在建工程 20000 贷：生产成本——辅助生产成本 20000
（5）借：在建工程 30000 贷：应付职工薪酬 30000
（6）借：固定资产 117860 贷：在建工程 117860
58500 50000 8500