作者：钟桂兰
财会研究 2008年12期
人民银行风险导向审计是以风险管理为导向的审计或风险审计，是人民银行各级内审部门采用系统化、规范化的方法，以被审计单位的风险评估为基础，以量化风险权数为重点，综合分析、评审和影响被审计单位业务活动及内控管理活动的各种因素，对人民银行风险管理过程的适应性和有效性进行监控、检查、评价的一种审计模式。该模式立足于对人民银行整体的风险管理进行系统的审查、分析和评价，并据以制定内审策略及与人民银行业务状况相适应的内审计划，将风险关注贯穿于人民银行的整个内审过程。
人民银行“风险导向审计”是一种新的审计方法，是审计技术方法在内审理论与实务基础上的重大创新。目前，人民银行的内审工作主要以账项审计和制度基础审计为主要内容，在风险导向审计方面仍处于探索阶段。与账项审计和制度基础审计相比，人民银行风险导向审计应具备以下七个特征；一是内审的内容及目标具有广泛性和综合性；二是内审的参与者具有前瞻性和协同性；三是审计的方法具有系统性和多样性；四是对内审人员专业素质的要求更强调复合性；五是内审作用的发挥具有超前性和全局性；六是内审重心前移化；七是内审测试程序个性化。
基层人民银行内审部门在确定审计内容时，一是要按照各支行和各科室的业务流程，分析其固有风险，列出主要风险因素；二是要针对各支行和各科室的业务流程的固有风险所采取的化解和防范措施进行分析，得出它们各自控制风险的能力和主观态度，再用固有风险减去控制能力，得出净风险值；三是要依据净风险值从大到小列出高、中、低风险部门，然后安排不同内容与频率的内审项目。
（一）基层人民银行主要职能部门的内部控制风险
1.货币信贷部门：审批权限、程序管理、对主要货币政策工具运用的检查情况；
2.财务会计部门：预算指标分配及管理、费用支出的审批与使用、固定资产的入账与实物管理、大宗物品采购管理、基建资金的使用与管理；
3.国库业务部门：预算退、拨款分级审批制度与审批权限、退库及更正业务办理的合规性；
4.科技管理部门：系统维护及网络安全管理、电子设备采购招标管理、电子化设备管理、制度制定情况；
5.货币金银部门：审批权限与程序的合规性、岗位设置科学合理性、发行基金调拨、复点、销毁、出入库等管理的合规性；
6.外汇管理部门：重要外汇审批（核）业务岗位设置的合规性、审批制度及权限的执行情况、特殊业务是否建立集体商议制度、内部监督检查制度执行、行政许可、外汇检查、处罚程序的合规性；
7.安全保卫部门：守库、出入库区、监控、押运、枪弹管理的合规性，是否建立了紧急情况处置预案；
8.支付结算部门：各操作岗位设置是否相互制约并持证上岗，各级别操作人员的口令设置是否有权限差别，重大会计事项是否登记备案并经有权人员审批。
（二）基层人民银行主要职能部门控制执行的风险因素
主要包括被审计单位业务的主要类别、各类主要业务的发生过程、重要的会计凭证、账簿记录以及会计报表项目、重大交易和事项的会计处理过程以及交易授权等。
（三）完善内审过程，降低内审风险
经过人民银行多年的内审实践，结合风险导向审计的理念，内审主要业务检查程序可分为四个层次：一是通过审前调查和分析性测试，评估固有风险，确认重要的内审范围和内审领域，编制内审计划；二是通过内部控制调查和测试，评估控制风险，并根据重要性水平，编制内审方案，选择有效的内审查核程序；三是实施内审检查，合理确定随机抽样、判断抽样和统计抽样等抽样方法及样本规模，获取内审证据，这是控制检查风险的重要环节；四是根据实质性审查结果，得出审计结论，即执行全面评估，将审计结论形成书面文件，即审计报告。
由于人民银行业务的特殊性及风险导向审计的复杂性，对人民银行开展风险导向审计的理论探索也是一个艰难而曲折的过程，风险导向审计在人民银行内部审计中得到充分应用还需要一个过程。
作者介绍：钟桂兰 人民银行包头市中心支行