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c业章 程 定规 不属 投于 资企业 的净 利 润 除 外 ），调 整
投资的 账 面 价 值 ，并 作 为 当 期投资 收益 ， 借记“ 长 期 股 权投资一 股票投 资 （ 益调 整 ）损” 科目， 贷记 投“ 收资益 ”
目。科
（
２ ） 如 果 被投 资单 位 年当 发 生净 亏 ，损投 资企 业 应按 所持 表 决权 本 资 比的例， 计算 分 应 的 份 担 调额 整
投 资的 账面 价 值 ， 同 相 应 时的 作 长 期为 投损 失 资，借 记
“投 收资益 ” 目科 贷，记“ 期 长 权 投股资 股 票 投 一资 （ 益损 整调 ） ”科目。
（
３ ）如果 被 投资 单 当位年 宣告 分 派 现 股金 利 投 ，
资
企 业按 持 所 决表 权资 本 的 例 比计 ，算应 分得 的份
额， 调 整投 资 的 账 面价 值， 记借“ 应收 股”利科 目， 贷 记 “长期 股 权 投 资一 股 票投 资 损（益调 ）整 ” 科目。
要 指需 的 是 ： 出
高 书 震 任 一 方
松高
（１ ） 投资 企 业 对被 投 资 单 位当 发年 净生 损亏 的 分 担额 ，在 账 务理 处时 ， 除 投 企 业资对 被 投 资 单位 有
外 额任责 （如提 供担 ）保外 一，般应 以 投 资 账面 价 值减 记 至零 为 。应限 分 的 担份 大 额 投 资账于面 价 值 的 分 ， 部作为
未确 认 的损亏 分 担 ，额 设立 备 登 记 查 ，不 进行 账
务 处理 。如 果后 以 期各被 投 资 单 实现 净 利 润 ，位 投资
业应企 计算的收益在分享 额 ，按 超过 未 确 认 的亏损 分 担 额 的金额 ， 恢复投 资 的 账面 值价 。这 里的 面 账价值 是指 该 长 期 项股票 投资 账 面余额 减 去 项 该长 期 资 投
减
值准备 。 长期 股票投 资 账余面 额包 括： 投资成本 、损
益
调 、 股整投权资准备 、 股权 投 差 额 资等 明细 科 目的 余
。额
企业
投的出 限在期１ 年 以 上 （合 １不 年） 的各 种 股
（
２ 投 资） 企业 对 投 资被单 净位 利润 的 分享 额 或 净
亏损的 分 担 额 在 调 整 账价 值面时 一，律“ 在益调损 整 ”
权 性 的质 投 ， 包资 括入 的 购股票 和 其 他 权股 投资等 ， 应在 “ 期 股长权投 ”资 科目核 算 。 企业 对 进外 行股权 投 资 后， 根 据 不 情同 况， 分 别采用 成 本或法权 益法 核 。算 业 企对被 投 单 位资 控无制 或 无 共同 控 制，且 无 重 大影
细科 目明核算 。 在 调 应 整分 的担 净 亏 时 ， 如损“ 果损益
调整 ”明 细 科 目不 冲 够 减 的 ，应 继
续 减冲 至负数 ， 而 不减投 资冲 成本 股、投 资准权备、 股 权 投 资差 等 其 额 他明 细
科。
目的响 应，采 用成 本法核 算 ；企 对 被业 投 资单位 具 控有
制、 共 同 制控 重 或大 响 的影 ， 采用应权法益核 算。 采 用权 益 法 核 算 的 企 业 ， 长对期 投 资 生发的 损 益 务 ， 应业 在“长期 股 权 资”投 目科内设 立“ 损调 益”整明 细科 目核 算 。 （ １ ） 投资企 业在 取（得股 ）票投 资 后，如 果 被投 资 单 位 当年 赢 利，依 当年 实现的 净 利润 ， 投资 企 业 按 所
（ ３
） 投 资 企分业 担被 投资单 发位生的 损亏额， 使 长 期股 票 投 账 面价资值 减至 零 的， 尚 未摊 销 的 股 权 投 资差 不再额摊销 ， 至 直长期 票 股投 的 账 资面 价 值 恢复
至投 资 成 本 后 再 予 摊销 。
： 投 资 企 业例Ａ拥 被有 资投单 位Ｂ ７ ０ ％ 的表 决 权 资
本 。
持 表
决 权资 本的 比 例， 计 算应享 的份 额 （ 有 规法或 企
投
企 业 Ａ１ 资９９ ７ 末年“长 股 期权投 资 一 股票投 资 ”
１ 疆 瓯ｎ
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科 的 目账 余面 额： 投 资成本借 方 余额７ ０ ０ ０ ０ 元，０损 益
调借整 方余 ｌ额０ ０ ｌ０ ００ 元， 股 权 资投准 备 借 方余 额
元
１９ ９９ 长年 期股 权 投 资 账 价面值 减已 为 至 ， 零 故
股 ２０ ０ ０ 元０，股 权 资差颇借投方 顿 １ ０ Ｏ余 ０ 元，ｏ（ 摊 销 限期 投权 差资额 暂停 摊 销。 剩 余 年４ ） 另。 ，外长 期 投 减资值 准备 一Ｂ企 业贷 方余 额
０５０ ０ Ｏ 。元
（４ ） ２ ０００ 年末：
净对 润利分应享颤＝ ｌ
“渊损 益调 ”整明 细 科目 。
０
ｘ７０ ￣７ ０ ０ ００ ０
元ｌ
９ ９８ 年被 投 资 单 位Ｂ现实 净 润 利 ０ ０ ２００ ０ 元 。
ｌ ９ ９ 年９ 上 年半被 投 资 单 位Ｂ宣 告 分派 现金 股
利ｌ０ ０ ｌ ０００ 元。
应
享 额分 过超未 认 的 确亏损 分 担 的顿 部分 计 入
超 过未认确的 亏 损分 担 － 颠 ７－０ ０ ００ ０— ２ ０２ ５ Ｏ０ ＝
４ ９ ５７ ０ 元０
１ ９ ９９ 年被投 资单位 Ｂ 发生净亏损 ５ ｌ ００ ０ ００ 。元 ２ ０ ０ 年 被 投 ０ 单资 Ｂ实现 位 利净 润ｌ ０ ｏ ０ ０ ０ｏ 元 。 ２ ００１ 年被 投单 位 资实现 Ｂ净利 润５ ００ ０ ０ ０。 元投 资 企Ａ账业 务处理 下 ： 如
（１ ）ｌ ９ ９ ８末年：
借：
长期股权投资一
股
票投资（ ｊ ｜疆 Ｌ 整调） ４９ ７ ５ ０ ０
贷 ：投资收 益 ４ ９７ ５ ０ ０
２ ００ ｏ 年 净利 将分润颠享账入 后 长， 期 股权 投 资账 面价 值仍 未 恢 复 至投资 本 水 成 ， 因此 平 股 权 ， 投 差资
额仍 不摊销 。
对 净利 应润分 享 颇 ＝ ２ ０ ０００ ０ ×７ Ｏ ＝ ｌ ％４０ Ｏ ００ 元
借
：期 股长权 投 一 资股 投票 资 （损 益调 整 ）ｌ 钧００ ０
贷 投 资收 益： 摊 销 股 权投 差资 ： 顿 ｌ钧０ ０ ０
（５ ） ０ ２ ｏ １年末 ：
对净 润 应 分利 享颠 ＝ ５ ００ ０ ０ ０ × ７ ｏ ％ ＝ ３５ ０ ０Ｏ０ 元借 ：长 期 股 权 投 资 一 股票投资 （ 损ｊ Ｌ｜调 整 ３ ５ ）０ｏ ００
： 投贷资 收 益 ３ ５０ ０ ０Ｏ
权股 投资 额差年 摊销 ＝ｌ颠０ ｏ ０ ÷ ０ ＝４ ２５ ０ ０
借元： 投 资 收益 ２ ５ ０
ｏ２
０ ０ １年 应分 享颠入 账后 ， 账 面价 己值超 过 投 资成
贷
： 长期股 权 投 资 股一票投 资（ 股权投 资
颠差） ２ ５ ０ ｏ
本
平水 因此 ，，股 权 投 差资额继 续 摊销。 借
：投 资 益 ２收５ ０ｏ
（２ ）ｌ ９ ９ ９ 年上半 年被 资投 位 单宣告 分Ｂ派现 金股
时利 ： 现 股金 应利 分得 ＝ ｌ顿０ ０ ０００ Ｘ７ ０ ￣ ｏ ／ ＝７ ００ ｏｌ ０ 元 借 ： 收应 股 利 ７０ ０ ｌ ｏ ０
额）
：贷 期 股长 权投资一 股票 投 赍（股 权 资 投差
２ ５ ０ ０
（
作 者位 单 ：南河省旗社县财政 ）
局
贷 长 期：股 权 投资一 股票投 （ 损资调益整
）７００ ０
ｏ
（３） ｌ ９ ９ ９末： 年
对 净 亏
损应 分 担 顿＝１ ５ ０ ０ ０ ｏ × ７ｏ０ ％ ＝１ ０ ５ ０ ０ ０ ０ 元
分 担 前 期殿长 票 资 投的账 面 价值 （＝７ ０ ０ ０ ０ ＋０
ｌ ７０ ０００ ＋ ２ Ｏ ００ ｏ＋ ７ ５ ００ ） 一 ５０ ００ ０ ＝ ４ ８７ ０５ｏ
元
投资 企 业Ａ应 分 担的 净 亏损 虽 是 １０ ５ ０ ０ ００ 元 但， 长 期 票股投 账资面 价值只 有８４ ７ ５０ ｏ 元 ，因此， 只计 入 “损
益调 整 ” 细明科 ８ 目４ ７ ０ ｏ５ ，元其 余 为作 未 确认 的 亏 损
分颠 。担
借：
投 资 益
收
８ ４７ ５ ０
０贷 ：长期 股 权 资投一 股票 资投 （损 调益整）
４８７ ５０ ０
未确 认的 亏损 分 担颠＝ １ ５ ０ ｏ ０００ — ８ ４ ５７０ ０＝ ２０ ２ ５０ ｏ