为帮助我们的咨询客户应对营改增,智慧源(深圳)管理顾问股份公司(股票代码 837079)特提醒大家,材料并非像某些“砖家”所言:由乙供改为甲供一定会降低税负,不要拍脑袋想当然地决策,要做精准的定量分析。以下我们将做详细的说明,以正视听。
营改增后,材料甲供or乙供?很多人甚至一些所谓的“砖家”不经思索,想当然地认为,材料由乙供改为甲供好,原因是材料供应商开具的增值税票是17%,而建筑商开具的进项税票是11%,两者相差6%。这个想法是否正确呢?
所谓甲供,可以简单理解为:乙方(建筑商)包工不包料,材料特别是主材由甲方(开发商)直接供应;乙供可以简单理解为:乙方包工包料。材料甲供还是乙供,是房地产行业老生长谈的话题,在营业税时代基本上已经有了比较明确的答案:中小型开发商大都会选择乙供,少量大型房地产企业会选择甲供。
营业税时代,甲供或乙供方式计税有何差异?如何缴纳?税法规定,无论是乙方包工不包料,还是包工包料,乙方都需要按照料钱加工钱全额缴纳营业税。实操中,全国各地税务局规定虽有所不同,但税为了防制乙方偷逃税款,大都强制性规定甲供材不允许在甲方计入土增税和所得税前扣除,这样逼着大家材料必须乙供。从纳税的角度,房地产企业甲供或乙供纳税总额是一样的,甲供时乙方往往会向甲方收取材料管理费,且材料浪费现象会比较严重。因此,中小开发商最终就选择乙供算了。
大型开发商选择甲供往往有以下几方面原因:一是在采购环节对材料供应商有很强的议价能力,可以节省材料成本;二是可以保证项目所需材料的及时供应,保证项目进度;三是税务局对大型开发商甲供政策相对宽松。
那么,在营改增后的增值税时代,企业又该如何选择呢?会发生变化吗?
我们先简单分析,增值税时代,不管是甲方还是乙方都可以直接从材料供应商那里获得17%的增值税专票,有17%的进项税可抵扣。如果材料供应乙方,再由乙方为甲方提供包工包料的建筑服务时(即材料乙供时),乙方作为建筑企业只能给甲方提供11%的增值税专用发票。这样一来,甲方在将来企业纳税时只有11%的进项税可抵扣。则将来甲方纳税时须多缴6%的税款。这样一看,顺理成章的甲方就会要求材料甲供!由于这种表象的迷惑,很多“砖家”和房地产专业研究机构都会建议:在增值税时代,房地产企业毫不犹豫的选择材料甲供,事情真有这么简单吗?作为专注房地产行的财税咨询,智慧源强调不仅定性分析,更应定量分析,作更深层次的思考和分析测算。下面,我们先来看看数据对比测算分析:
(表一)
说明:由上表一可知,当乙方税负上升后,乙方自然会选择加价,只要加价超过 0.4,则材料由乙方改为甲供的好处即荡然无存。
(表二)
说明:由上表二可知,当甲方与乙方为关联方时,乙供与甲供相比,整体可留抵税负会增加 1.2,乙供更有利。
(表三)
说明:由上表三可知,当材料占比由 70%下降为 60%时,乙供改为甲供后,无论乙方还是甲方,税负均是上升的。所以,更没必要改为甲供。
(表四)
说明:由上表四可知,当甲方与乙方为关联方时,乙供与甲供相比,整体可留抵税负会增加 1.62,乙供更有利。
从上述测算分析可知,甲方与乙方为是否是关联方?以及在建筑材料和人工成本占比不同的情况下,甲方与乙方的税负会有明显的变化。如果甲方单纯考虑自身的利益,由乙供改为甲供,此时,乙方税负必然上升,乙方一定会跟甲方重
新议价,要求甲方增加服务费用。对甲方反而不利!另外我们再从项目管理角度来分析:1、乙供时乙方会垫资做项目,缓解甲方资金压力;2、乙供时材料使用上一定会谨慎节省,杜绝浪费;3、乙供时,大型建筑商有团购材料优势,价格便宜,甲方可节省资金。
真理越算越明,综上考虑,智慧源认为,在营改增后的增值税时代,房地产企业仍然选择乙供会比甲供更好!
智慧源(深圳)管理顾问股份公司(股票代码 837079)
作者:李明俊 方家